Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

              УЗпфпцпмп = 113 940 000/640 000 = 1 899,00 руб.;

              УЗфцпп = 113 940 000/74 000 = 1 539,70 руб.;

              УЗфцпмп = 95 000 000/74 000 = 1 283,78 руб.

              1)  Найдем общее отклонение фактического уровня затрат на рубль продукции от планового уровня:

±УЗ = УЗф  - УЗп = 1 451,12 – 1 583,33 = - 132,21

     2)  Рассчитаем размер влияния на это отклонение отдельных факторов.

     На отклонение от плана фактического уровня затрат на рубль продукции       (-132,21) оказали непосредственное влияние следующие факторы:

Изменение структуры фактически выпущенной продукции по сравнению с запланированной (±УЗстр.):

±УЗстр. = УЗпфпцпмп  - УЗп = (∑ Ифк ∙ Зпи / ∑ Ифк ∙ Цпи) - (∑ Ипк ∙ Зпи/∑ Ипк ∙ Цпи) = 1 899 – 1 583,33 = + 315,67 руб.;

Изменение (отклонение от плана) затрат каждого изделия (±УЗзи.):

±УЗзи. = УЗфцпмп - УЗпфпцпмп = (∑ Ифк ∙ Зи ф±и.ц.м. / ∑ Ифк ∙ Цпи) - (∑Ифк ∙ Зпи / ∑ Ифк ∙ Цпи) = 1 283,78 – 1 899 = - 615,22  руб.;

Изменение цен на материалы, израсходованные на производство продукции, и тарифов на энергию и перевозки (±УЗцм)

     ±УЗцм. = УЗфцпп - УЗфцпмп = (∑ Ифк ∙ Зфи/ ∑ Ифк ∙ Цпи) - (∑ Ифк ∙ Зиф±и.ц.м. / ∑ Ифк ∙  Цпи) = 1 539,70 – 1 283,78 = + 255,92 руб.;

Изменение цен на продукцию (±УЗцп):

±УЗцп = УЗф - УЗфцпп =  (∑Ифк ∙ Зфи / ∑Ифк ∙ Цфи) - (∑Ифк ∙ Зфи / ∑Ифк ∙ Цпи) = 1 451,12 – 1 539,70 = - 88,58 руб.;

Итого

±УЗстр. ±УЗзи. ±УЗцм. ±УЗцп = +315,67 – 615,22 +255,92 – 88,58 = -132,21.

              Значит, снижение фактического уровня затрат на рубль продукции произошло в основном за счет себестоимости отдельных изделий.

              После определения направления отклонений и размера влияния рассмотренных факторов на изменение против плана уровня затрат на рубль продукции и оценки их роли в этом обобщающем показателе переходим к следующему этапу  анализа, углубляющему познание формирования себестоимости и изыскание резервов ее снижения.

3.2 Анализ структуры динамики себестоимости продукции

              Анализ структуры затрат на производство в ООО «ШТАТ» начинаем с определения удельного веса (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период. Для этого используем аналитическую таблицу 3.1

Таблица 3.1 Затраты на производство продукции ООО «ШТАТ»

                  Рассчитаем показатели структуры и динамики затрат, а также определим затратоёмкость продукции ООО «ШТАТ».9

     Из таблицы 3.1 видно, что сумма затрат на производство продукции возросла, при этом выросли и объемы производства. В 2009 году наибольший удельный вес в структуре затрат занимали материальные затраты (72,3), так как производство является материалоёмким. Удельный вес заработной платы в 2009 году составил 11,2 %, прочих затрат 8,2%. В динамике наблюдается снижение затрат на оплату труда до 10,8% и амортизационных отчислений до 3%, что объясняется тем, что в связи с увеличением объема производства сокращаются надбавки за освоение новой продукции, выбывают. Заработная плата производственников (в большинстве своем) относится к переменным затратам. Наблюдается также рост прочих затрат.

     Для оценки эффективности управления затратами организации рассчитаем затратоёмкость продукции как в отношении суммы затрат по экономическим элементам к выпуску продукции в натуральном выражении.

     Затратоёмкость в 2009 году: ЗЕ0 = 94606/60=1576,80 руб./шт.

     Затратоёмкость в 2010 году: ЗЕ1 = 113245/74=1530,30 руб./шт.

     В 2009 году затраты на производство одного компьютера составили 1576,80 руб., а в 2010 году 1530,30 руб., что свидетельствует о повышении эффективности производства бортовых компьютеров15.

     Общая сумма затрат на производство продукции может изменяться из-за:

1)     объема производства продукции;

2)     структуры продукции;

3)     уровня переменных затрат на единицу продукции;

4)     суммы постоянных расходов.

     При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые

9.              Киреева Н.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. М. Издательский дом «Социальные отношения», 2009

материальные затраты, услуги), а постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности).

     Зависимость общей суммы затрат от объема производства показана на рисунке 3.1.

               З

    77000 

    66224

36245                                 Переменные расходы

28382

                               Постоянные затраты

                                                                          VBП (2005)VBП (2006)

Рис.  3.1. Зависимость общей суммы затрат от объема производства

              Из рисунка видно, что с увеличением объема производства сумма переменных расходов растет, а при спаде производства – уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.

              Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

Зобщ. = ∑(VBПi ∙ bi) + А = ∑(VBПобщ ∙ Удi ∙ bi) + А

где Зобщ  - общая сумма затрат на производство продукции;

      VBП – объем производства продукции;

       b – уровень переменных расходов на единицу продукции;

       А – абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

              Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведем в таблице 3.2 и 3.3.

Таблица 3.2

Затраты на единицу продукции, руб.

     Выводы:

а) Из таблицы 3.3 видно, что в связи с увеличением выпуска всей продукции в 2009 году на 25 % (Кvвп  = 1,23) сумма затрат увеличилась на 21850 тыс. руб. (118750 – 95000).

б) За счет изменения структуры продукции сумма затрат снизилась на 10692 тыс. руб. (106158 – 116850). Это говорит о том, что в общем объеме производства уменьшилась доля затратоёмкой продукции.

в)  Из-за понижения уровня  удельных переменных затрат общая их сумма снизилась на 553 тыс. руб. (105605 – 106158).

г)  Постоянные расходы возросли на 7785 тыс. руб. (113390 – 105605), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат. 

Таблица  3.3

Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции ООО «ШТАТ»