Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

      Дебет счета 43 «Готовая продукция» - 2 102,00 руб.

     Кредит счета 20 «Основное производство» - 2 102,00 руб. – принята на учет

готовая продукция БК Штат 115Х5 Матрикс  по фактической производственной себестоимости.

     А теперь посмотрим, как влияет выбранный способ формирования себестоимости на оценку показателей бухгалтерской отчетности и на финансовый результат от ее реализации. Предположим в ООО «ШТАТ» на конец года стоит вопрос о выборе иного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости. За модель возьмем к рассмотрению такой метод учета, как «директ-костинг».

      По способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые (относятся к данному объекту) и косвенные (относятся  к группе объектов). При выборе метода формирования ограниченной себестоимости организация должна обратить внимание на то, что в этом случае на счете  26 «Общехозяйственные расходы» собираются уже не просто общехозяйственные расходы в привычном понимании этого термина, а так называемые затраты периода. Затраты периода – это затраты, осуществление которых зависит только от завершения некоторого календарного периода (месяца) и не связано ни с объемом выпущенной либо реализованной продукции, ни даже с самим фактом ее наличия.

     Если выбирается формирование полной себестоимости продукции, то общехозяйственные расходы включаются в калькуляцию себестоимости каждого вида выпускаемой организацией  продукции, а счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается на счет 20 «Основное производство». Если же выбирается формирование ограниченной себестоимости, то процесс калькулирования завершается на этапе распределения общепроизводственных расходов, то есть общехозяйственные расходы в калькуляцию не включаются, а счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается на счет 90 «Продажи».8

_______________________________________________________________

8.Ефремова А.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов/Ефремова А.А. – М.: Вершина, 2009

     В нашем случае ООО «ШТАТ» произвело в текущем 2009 году 13300 шт. БК «Штат 112Х5 Спикер» и 5700 шт. БК «Штат 115Х5 Матрикс». Цена реализации данной продукции:

1) БК «Штат 112Х5 Спикер» - 2 145,00 руб.

2) БК «Штат 1125Х5 Матрикс» - 2 335,00 руб.

     Себестоимость продукции без учета косвенных затрат:

1) БК «Штат 112Х5 Спикер» - 24 760 737,55 руб. (22 569 260+2 101 477,55)

2) БК «Штат 112Х5 Спикер» - 11 534 589,61 руб. (10 545 659+988 930,61)

     Затраты периода – 1 394 612,50 руб. (948 336,50+446 276,00)

     В текущем 2009 году  реализовано

1) БК «Штат 112Х5 Спикер» - 13000 шт.

2) БК «Штат 115Х5 Матрикс» - 5000 шт.

     Объем незавершенного производства на конец 2008 года 145 083 руб. (77233 рубля по БК «Штат 112Х5 Спикер и 67 850 по БК «Штат 1125Х5 Матрикс»), на 31 декабря 2009 года  120 000 руб. (50  240 рублей по БК «Штат 112Х5 Спикер и 69 760 руб. по БК «Штат 115Х5 Матрикс»).

     Тогда в 2009 году себестоимость готовой продукции составила бы

1) БК «Штат 112Х5 Спикер»:

  77 233 +24 760.737,55 – 50 240 =24 787 730,55 руб.

2) БК «Штат 115Х5 Матрикс»:

67 850 +11 534 589,61 – 69 760 = 11 474 609,61 руб.

     А себестоимость единицы продукции:

1) БК «Штат 112Х5 Спикер»: 24 787 730,55:13 300 =  1.863,74руб.

2) БК «Штат 115Х5 Матрикс»: 11 474 609,61:5 700 = 2 013,09 руб.

     Значит финансовый результат от реализации БК «Штат 112Х5 Спикер».

БК «Штат 115Х5 Матрикс» составил бы:

1) БК «Штат 112Х5 Спикер»:

13.000 х 2145 руб. – (13000х1863,74руб.+948336,50)=27885000– 25176956,50 = 2 708 043,50 руб. (прибыль)

2) БК «Штат 115Х5 Матрикс»:

5000х2335 руб. – (5000х2 013,09руб.+446 76,00)=11 675 000 -10.511.726 руб.  = 1 163 274 (прибыль)

     Итого прибыль по двум видам продукции составила:

2 708 043,50 руб.+1 163 274,00 руб.=3 871 317,50 руб.

     Синтетический учет затрат на производство в данном случае выглядит следующим образом:

     Дебет счета 43 «Готовая продукция» - 36295327,16 руб. (24760737,55+11534589,61)

     Кредит счета 20 «Основное производство» - 36 295 327,16 руб. – принята на учет готовая продукция по неполной производственной себестоимости.

     Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 39 560 000 руб. (13 000х2 145,00 руб.+5 000х2 335,00 руб.)

     Кредит счета 90 «Продажи» - 39 560 000 руб. – отражена реализация продукции.

     Дебет счета 90 «Продажи» -34294070 руб. (13000х1863,74 руб.+5000х2013,09 руб.)

     Кредит счета 43 «Готовая продукция» - 34 294 070 руб. – списана себестоимость реализованной продукции

     Дебет 90 «Продажи» -1 394 612,50 руб.

     Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» - 1 394 612,50 руб. – списаны затраты периода

     Дебет 90 «Продажи» - 3871317,50 руб. (39560000-34.294.070-1 394 612,50)

     Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 3 871 317,50 руб.  - списан финансовый результат за июль (прибыль).   

     А теперь рассчитаем финансовый результат при условии калькулирования полной производственной себестоимости продукции, которую использует исследуемая организация.

              Финансовый результат в 2009 году от реализации БК «Штат 112Х5 Спикер» и БК «Штат 115Х5 Матрикс»  составил:

1) БК «Штат 112Х5 Спикер»: 13 000х2 145 руб.– 13 000х1 933,00 руб. = 27 885 000-25 129 000 =2 756 000 руб. (прибыль)

2) БК «Штат 115Х5 Матрикс»: 5 000х2 335 руб. – 5 000х2 102,00руб.= 11 675 000 -10 510 00 руб.  = 1 165 000 (прибыль)

     Итого прибыль по двум видам продукции составила:

2 756 000 руб.+1 165 000 руб.=3 921 000 руб.

     Синтетический учет затрат на производство в данном случае выглядит следующим образом:

     Дебет счета 43 «Готовая продукция» - 37 689 939,94 руб. (25 709 074,05 +11 980 865,89)

     Кредит счета 20 «Основное производство» - 37 689 939,94 руб. – принята на учет готовая продукция по полной производственной себестоимости.

     Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 39 560 000 руб.

     Кредит счета 90 «Продажи» - 39 560 000 руб. – отражена реализация продукции.

     Дебет счета 90 «Продажи» -35 639 000 руб. (13 000х1 933,00 руб.+5 000 х 2 102,00 руб.)

     Кредит счета 43 «Готовая продукция» - 35 639 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции

     Дебет 90 «Продажи» - 3 921 000 руб. (39 560 000 руб. – 35 639 000 руб.)

     Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 3 921 000 руб. - списан финансовый результат за июль (прибыль). 

    Очевидно, что финансовый результат в 3 921 000 руб. все же выше, чем 3 871 317,50 руб. Разница составляет 49 682,50 руб. Выбранный метод учета затрат в ООО «ШТАТ» эффективен.

     Чем ритмичнее   работает производство, тем менее заметны колебания финансового результата.  Чем менее ритмична работа, тем больше риск формирования завышенного или заниженного финансового результата. Чем выше доля общехозяйственных расходов предприятия, тем больше вероятность формирования убытка.

3. Анализ себестоимости продукции в ООО «ШТАТ»

3.1. Анализ затрат на рубль продукции

Уровень затрат на рубль продукции (УЗ) - наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличено, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности. Это показатель выражает прямую связь с прибылью. Он исчисляется путем деления полной себестоимости произведенной продукции (З) на ее себестоимость (ТП):

УЗ = З/ТП, или ∑ И к З и / ∑ И к Ц и

где И к – количество изделий в натуральных показателях;

       Зи или Си – затраты или себестоимость одного изделия (единицы продукции);

        Ц и – цена одного изделия.

              В ООО «ШТАТ», себестоимость выпущенной продукции в 2009 году составила 113 245 тыс. руб., а ее объем в ценах реализации – 125 976 тыс. руб.,  затраты на рубль продукции составили 0,90 р. (113 245 : 125 976).

     Это означает, что в каждом рубле выпущенной продукции имеется 0,1 руб. прибыли и 0,90 руб. затрат материальных, трудовых, денежных ресурсов.

     На этот синтетический показатель оказывает влияние множество факторов, связанных с формированием, как числителя, так и знаменателя.

     Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

1)     изменение структуры выпущенной продукции;

2)     изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

3)     изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

4)     изменение цен на продукцию.

     Первый фактор влияет на общую сумму затрат через изменение средней себестоимости обезличенной единицы продукции в связи с увеличением или уменьшением удельного веса конкретного вида продукции (изделия, работы, услуги), которые имеют свою, отличную от других, индивидуальную себестоимость. Следует учесть, что это фактор часто и существенно влияет не только на изменение себестоимости, но и на многие другие показатели.

     Второй фактор, непосредственно влияющий на изменение затрат на рубль продукции, изменение уровня затрат на производство отдельных изделий, видов, работ, услуг. Он включает все затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство и реализацию единицы продукции и выражается в калькуляции в виде статей расхода.

     Остальные два фактора выражают изменение цен (и тарифов) на потребленные материальные ресурсы и выпущенную продукцию.

     Методика расчета размера влияния рассмотренных факторов на изменение затрат на рубль продукции следующая.

     Определяется общая величина отклонения фактического уровня затрат на рубль продукции (УЗф) от планового (УЗп) путем их сравнения:

±УЗ = УЗф  - УЗп = (∑ Ифк ∙ Сфи / ∑ Ифк ∙ Цфи) - (∑ Ипк ∙ Спи / ∑ Ифк ∙ Цпи)

     Затем рассчитывается размер влияния вышеназванных факторов. Влияние изменения структуры выпущенной продукции (±УЗстр.) определяется путем вычитания из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции (Спи), плановой цене единицы продукции (Цпи) и фактической структуре продукции (Ифк), показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции (Спи), плановой цене единицы продукции (Цпи) и плановой структуре продукции (Ипк):

±УЗстр. = (∑ Ифк ∙ Спи / ∑ Ифк ∙ Цпи) - (∑ Ипк ∙ Спи / ∑ Ипк ∙ Цпи)

     В этих двух показателях разное только количество изделий: в первом – фактическое, а во втором – плановое.  Но так как в числителе и знаменателе берется одно и тоже количество изделий, то это количество (или объем) не влияет на разность дробей, влияет только один фактор – изменение удельного веса изделий в общем выпуске продукции, т.е. изменение структуры продукции.

     Влияние этого фактора, т.е. изменения уровня затрат на отдельные изделия (±УЗзи), определяется путем вычитания показателя  затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты  (Спи), плановых ценах на продукцию (Цпи) и фактической структуре продукции Ифк), из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при  фактической себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты  (Сиф±и.ц.м.), плановых ценах на продукцию (Цпи) и фактической структуре продукции Ифк):

±УЗзи. = (∑ Ифк ∙ Си ф±и.ц.м. / ∑ Ифк ∙ Цпи) - (∑ Ифк ∙ Спи / ∑ Ифк ∙ Цпи)

     В числителе и знаменателе двух величин одинаковое количество и структура продукции, цены на материальные затраты и продукцию, разная только себестоимость единицы продукции. В уменьшаемом фактическая себестоимость единицы продукции скорректирована, т.е. увеличена или уменьшена на сумму влияния изменения цен на материалы (±и.ц.м.).

     Влияние третьего фактора, т.е. изменения цен (тарифов) на материальные затраты (±УЗзи.), можно рассчитать аналогичным методом. При этом следует учесть, что в сравниваемых величинах затрат на рубль продукции берутся разные цены на материалы:

±УЗцм. = (∑ Ифк ∙ Сфи/ ∑ Ифк ∙ Цпи) - (∑ Ифк ∙ Си ф±и.ц.м. / ∑ Ифк ∙ Цпи)

     В первой дроби фактическая себестоимость изделия взята с фактическими ценами на материалы, а во второй она приведена к плановым ценам на материалы.

     Этот результат можно получить и другим путем как сумму произведений фактического количества изделий и разности фактических и плановых цен потребленных на них материалов, деленную на фактическую продукцию в плановых ценах.

∑ Ифк ∙ (Цфм – Цпм) / ∑ Ифк ∙ Цпи

     Влияние четвертого фактора, т.е. изменения цен на продукцию, (±УЗцтп) исчисляется подобным образом, только в сравниваемых показателях затрат на рубль продукции берутся разные цены на продукцию:

±УЗцп = (∑Ифк ∙ Сфи / ∑Ифк ∙ Цфи) - (∑Ифк ∙ Сфи / ∑Ифк ∙ Цпи)

     В ООО «ШТАТ» имеются следующие данные – фактические и плановые показатели из отчета о себестоимости продукции:

              УЗп = 95 000 000/60 000 = 1 583,33 руб.;

              УЗф = 107 390 000/74 000 = 1 451,12 руб.;