Бухгалтерская отчетность организации состав содержание и использование в анализе ООО Кама -Татарстан

Численность персонала предприятия  в 2003 по сравнению с 2001 годом снизилась  на 6 % и составила 446 человек, при этом эффективность исполь-зования трудовых ресурсов повысилась, о чем свидетельствует рост произ-водительности труда с 414 тыс. рублей в 2001 году до 561 тыс. рублей в 2003 году, то есть на 35,5%.

Уровень среднегодовой  зарплаты повысился в 2003 году по сравнению с 2001 годом на 29% и составил 42038 рублей. Соотношение в темпах роста среднегодовой выработки и среднегодовой заработной платы следует считать оптимальным.

Таким образом, следует  отметить, что в анализируемом  периоде наблю-дается рост объемов производства, такие ресурсы, как: основные производственные фонды и трудовые ресурсы уменьшились, при этом эффек-тивность по использованию возросла, о чем свидетельствует рост фондоотдачи (на 29%) и рост производительности труда  (на 35%).

Конечный финансовый результат деятельности ООО «Кама - Татарстан» представлен прибылью, величина которого имеет тенденцию к увеличению вследствие снижения затрат на производство.

До 30 марта 2004 года включительно ООО «Кама - Татарстан» представило годовую бухгалтерскую отчетность. Основными документами, которые регулируют порядок ее составления и представления, являлись Федеральный закон "О бухгалтерском учете" и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Статьи баланса ООО «Кама - Татарстан» заполнялись на основании данных Главной книги о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. В отличие от ранее существовавшей формы баланса по каждой статье в скобках больше не указывались номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно быть перенесено в данную статью. Поэтому бухгалтер ООО «Кама - Татарстан» при заполнении баланса группировал остатки по счетам в соответствии с определениями, данными в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и положениях (стандартах) по бухгалтерскому учету (их сейчас 19).

Бухгалтер ООО «Кама - Татарстан» при отражении отдельных показа-телей в форме № 1 учел следующее. С введением в действие ПБУ 17/02 и внесением изменений в действующий План счетов на счете 04 "Нематериальные активы" подлежат отражению как объекты, признаваемые нематериальными активами, так и расходы организации на законченные НИОКиТР, которые не являются нематериальными активами. Поэтому данные счета 04 в отчетности разделили на отражаемые по строке 110 бухгалтерского баланса (нематериальные активы) и стоимость результатов НИОКР в составе прочих внеоборотных активов (строка 150 бухгалтерского баланса).

Остаток на субсчете 08/8 "Выполнение НИОК" бухгалтер ООО «Кама - Татарстан» отразил в составе прочих внеоборотных активов, так как вряд ли такие расходы можно расценить как расходы на новое строительство.

В остатке по дебету счета 29 (строка 213 группы статей "Затраты") не отражаются затраты состоящих на балансе ООО «Кама - Татарстан» научно-исследовательских и конструкторских подразделений, затраты которых отражаются на субсчете 08/8.

В бухгалтерском балансе ООО «Кама - Татарстан» стоимость специальных инструментов, приспособлений и оборудования подлежит отражению по строке 120 "Основные средства" или 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" в зависимости от стоимости и срока службы на основании принятой учетной политики (Приказ Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н). Стоимость специальной одежды нужно отразить по строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности".

Отчет о прибылях и  убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период.

Все доходы и расходы  в форме № 2 сгруппированы в  порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации » (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

В соответствии с нормами ПБУ 9/99 и 10/99 Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) включает в себя следующие виды доходов и расходов:

- доходы и расходы  по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы (операционные и внереализационные).

Также во второй форме  указывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму начисленного налога на прибыль.

ООО «Кама –Татарстан»  исчисляет налоги «по отгрузке», при начислении НДС делается запись:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»- начислен НДС к уплате в бюджет.

При ведении учета  доходов и расходов методом начисления выручка для целей налогообложения ООО «Кама –Татарстан» по моменту отгрузки продукции. Выручка отражается на счете 90 «Продажи».

Причем к счету 90 открыты субсчета:

- 90-1 «Выручка»;

- 90-2 «Себестоимость продаж»;

- 90-3 «Налог на добавленную  стоимость»;

- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском  учете ООО «Кама –Татарстан», если выполнены следующие условия:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- есть уверенность в том, что в результате конкретной операции прои-зойдет уменьшение экономических выгод организации.

Строка «Валовая прибыль». По этой строке Отчета о прибылях и убытках отражается валовая прибыль организации. Она определяется как разница между строкой «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и строкой «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Отчет об изменениях капитала состоит из трех частей: раздела I, раздела II и раздела «Справки».

В разделе I «Изменения капитала» указываются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного годов всех составляющих капитала организации: уставного, добавочного и резервного капиталов, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также суммы их увеличения и уменьшения с указанием причин (дополнительный выпуск акций, реорганизация юридические лица, изменения в учетной политике, начисление дивидендов и др.).

В разделе II «Резервы»  отражаются остатки на начало и конец  предыдущего и отчетного года, а также поступление и использование по каждому виду резервов, создаваемых ООО «Кама –Татарстан», за предыдущий и отчетный годы. При этом резервы сгруппированы следующим образом:

- образованные в соответствии с законодательством;

- образованные в соответствии с учредительными документами;

- оценочные;

- предстоящих расходов.

В разделе «Справки»  указывается стоимость чистых активов ООО «Кама –Татарстан» на начало и конец отчетного периода, а также суммы целевых финансирования и поступлений за отчетный и предыдущий годы, полученные из бюджета и внебюджетных фондов на различные цели (финансирование капитальных вложений, расходы по обычным видам деятельности).

В состав приложений к Бухгалтерскому балансу ООО «Кама -Татарстан» входит Отчет о движении денежных средств (форма № 4). В этом отчете отражается информация о том, за счет каких источниковООО «Кама -Татарстан» осуществлял свою деятельность в прошедшем и отчетном годах, а также как предприятие расходовало имеющиеся средства.

Кроме того, из этого отчета можно узнать, как ООО «Кама -Татарстан» тратило деньги.

В Отчете о движении денежных средств формируются сведения о  движении денежных средств организации  в валюте России и в иностранной  валюте. Отчет построен по балансовому  принципу:

- остаток на начало отчетного периода плюс поступления минус расход равняется остатку на конец отчетного периода.

Данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и предыдущий год.

Отчет составляют в официальной  валюте РФ рублях. Однако единица измерения рублей - тысячи или миллионы - та же, что и в бухгалтерским балансе.

В целях заполнения формы  № 5 в журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах  бухгалтерского учета расчетов бухгалтер ООО «Кама – Татарстан» выделяет необходимую информацию на основании первичных учетных документов. Данные приводятся в целом по ООО «Кама – Татарстан» (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту ООО «Кама – Татарстан» относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

Пояснительная записка  к бухгалтерской отчетности ООО «Кама – Татарстан» составляется к годовому отчету.

В пояснительной записке ООО «Кама – Татарстан» приведена информация о данных, не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности, в том числе:

- об изменениях учетной  политики организации;

- о материально-производственных  запасах;

- об основных средствах;

- о доходах и расходах  организации;

- о событиях после отчетной даты;

- об условных фактах  хозяйственной деятельности.

При проведении анализа  финансовой отчетности выявили следующее.

Преобладание оборотных  активов в составе имущества  предприятия не уменьшает значения динамики внеоборотных активов. Внеоборотные активы представлены в ООО «Кама -Татарстан» главным образом основными средствами, доля которых снижалась в последнее время в результате их продажи и реализации.

При этом оборотные активы, независимо от их удельного веса в  имуществе, продолжают оставаться наиболее мобильной его частью и в решающей степени определять платежеспособность и кредитоспособность предприятия.

Оборотные активы представлены на данном предприятии главным образом  запасами, сырьем и материалами, налогом  на добавленную стоимость, дебиторской задолженностью, покупателями и заказчиками и прочими дебиторами.

Горизонтальный анализ активов предприятия показывает, что абсолютная сумма внеоборотных активов за отчетный период 2001 – 2003 гг. уменьшилось с 8577 тыс.руб. до 3849 тыс.руб., происходит уменьшение экономического потенциала предприятия и происходит ухудшение структуры имущества с финансовой точки зрения. Все изменения произошли за счет переоценки основных средств, продажи основных средств, а именно строительного оборудования. Уменьшение основных средств снижает производственный потенциал предприятия.

Наблюдается тенденция  снижения оборотных активов. Стоимость  оборотных активов на конец 2002 года составила 18272 тыс.руб., что на 12,63% меньше, чем в начале 2001года. Стоимость  оборотных активов на конец 2003 года составила 15417 тыс.руб., что на -3,85 % меньше, чем в начале 2002года.

Уменьшение имущества  произошло за счет уменьшения дебиторской  задолженности,  налога на добавленную  стоимость, статьи «покупатели и  заказчики» и прочие дебиторы.

Наряду с общей тенденцией 2001 – 2003 гг. снижение имущества предприятия  происходит некоторое увеличение запасов  на 61,83% в 2002 году по сравнению с 2001 годом  и снижение на 17,53 % в 20003 году по сравнению с 2002 годом.

Полученные данные показывают, что структура активов анализируемого предприятия изменилась довольно существенно.

Сумма дебиторской задолженности 2002 года уменьшилась до 11598 тыс.руб., по сравнению с 2001 годом и снизилась до 9630 тыс.руб. в 2003 году. Темп роста дебиторской задолженности в 2002 году составил 69,42 %, а в 2003 году 83,03 % , что свидетельствует о текущих расчетах с поставщиками.

Удельный вес дебиторской  задолженности  в общей структуре  также изменился в 2001 году, он составлял 55,66%, в 2002 году- 53,24 %, в 2003 году- 49,98%. Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, идет сокращения периода ее погашения. В 2002 году резко возрастают векселя к получению и на конец года составляют 705 тыс.руб. Это говорит о том, что предприятие работает с дебиторами. Дебиторская задолженность погашается векселями полученными. Денежные средства на конец 2002 года по сравнению с 2001 годом снизились до 21,0 тыс.руб., темп роста составил 46,67 %. Не поступления денег на расчетный счет является отрицательной тенденцией, поэтому у предприятия имеется большая дебиторская задолженность. На конец 2003 года по сравнению с 2002 годом денежные средства увеличились до 95,0 тыс.руб., темп роста составил 452,38 %. Высокий приток денежных средств свидетельствует о том, что ООО «Кама -Татарстан» проводит работу с дебиторами предприятия, уменьшает запасы предприятия. Анализ показателей структурной динамики также выявил наличие неблагоприятной тенденции: более двух третей всего роста имущества было обеспечено за счет прироста внеоборотных активов.

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Гражданский кодекс  РФ. Часть 1,2.- М;. 2000 – 558с.
2. Налоговый кодекс I и II часть РФ от 19 июля 2000 года, с изменениями внесенными Федеральным законом от 24.12.2002 N 176-ФЗ, определением Конституционного Суда РФ от 14.01.2003 N 129-О.
3. Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.           № 129-ФЗ (с изменениями, внесенными федеральным Законом от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ).
4. Федеральный Закон №157- ФЗ "О внесении изменений и дополнений во вторую часть Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» 2002.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н.
7. Приказ МФ РФ от 13.01.2000г. № 4н "О формах бухгалтерской отчетности организации";
8. Приказ МФ РФ от 28.06.2000г. № 60н "О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации".
9. Абрютина М. С. Экспресс-анализ бухгалтерской отчетности: Методика. Практические рекомендации. — М.: Издательство ДИС, 2002. (Библиотека журнала «Консультант бухгалтера». Вы-пуск2).
10. Абрютина М. С., Грачев А. В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. — М.: Дело и Сервис, 2003.-458с.
11. Адаев Ю. В. Анализ эффективности хозяйственной деятельности предприятий в условиях рынка и аудит: Учебное пособие. — Пенза, 2004.- 248 с.
12. Астахов В. П. Анализ финансовой устойчивости фирмы и процедуры, связанные с банкротством. — М.: Ось-89, 2003.-149с.
13. Бакаев А.С. Годовая  бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к основанию. – М: бухгалтерский учет, 2002.-478с.
14. Балабанов И. Т. Основы финансового менеджмента: Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 2002.- 249 с.
15. Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: Теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 2001.- 248с.
16. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 2003.-421с.
17. Годовая бухгалтерская отчетность за 2003 год ООО «Кама – Татарстан»
18. Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность: Учебно-методическое пособие по составлению и анализу. — М.: Издательство ДИС, 2001 (Библиотека журнала «Консультант бухгалтера». Выпуск 1).
19. Донцова Л.В., Никифорова Н. А. Анализ финансовой отчетности.М.: Дело – Сервис – 2003 – 335с.
20. Ефимова О. В. Как анализировать финансовое положение предприятия. — М.: АО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2003.- 248с.
21. Ефимова О. В. Финансовый анализ. — М.: Бухгалтерский учет, 2003.-541.с
22. Зудилин А. Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран: Учебное пособие. - М.: РУДН, 2000.-218с.
23. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Москва . Бухгалтерский учет. 2003. -189с.
24. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие, - М: ПРИОР, 2003. –284с.
25. Кирьенова З.В. Теория бухгалтерского учета: учебник. – 2 изд.; перераб.. и дополнения – М: Финансы и статистика. 2002.  –354.с.
26. Ковалев А. П. Диагностика банкротства. — М.: Минстатин-форм, 2003. – 279с.
27. Ковалев В. В. Управление финансами: Учебное пособие. — М.: ФБК-Пресс, 2003. – 425с.
28. Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом, Выбор инвестиций. Анализ отчетности. — М.: Финансы и статистика. 2003. -542с.
29. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Аудит. М.: Финансы и статистика, 2003.-257с.
30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб пособие. М.: ИНФРА-М, 2001.-425с.
31. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. М:. Дело и сервис, -2000.- 303с.
32. Русак Н. А., Русак В. А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования: Справочное пособие. Минск: Высшая школа, 2003. – 187с.
33. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК. - Минск: Экоперспектива, 2003. -703с.
34. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск. ООО « Новое знание» - 2000.-686с.
35. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2003.-154с.
36. Традиционный подход к оценке финансовых результатов деятельности предприятия //Журнал "Аудит и финансовый анализ" - №1 2000. -С.- 15 -22.
37. Шмалов Ф.И. «Прибыль – основной показатель результатов деятельности организации», Финансы, № 6, 2002 . -С.- 19-20.
38. Щербина Ю. Анализ прибыли. // Бухгалтерский учет.- 2003.- № 7.-с. 16-18.
39. Щиборщ К. Принцип налогового планирования для российских предприятий. // Консультант директора. –2001.- № 17.- С. 20-24.