Аудиторские доказательства

В случаях, когда начальное сальдо имеет  существенные искажения, аудитор информирует об этом руководство организации.

Пример аудиторских процедур по подтверждению начального сальдо

Аудитор осуществляет аудиторские процедуры  по долгосрочным обязательствам в виде инвестиций и кредиторской задолженности в виде анализа первичных документов и учетных записей. С помощью такого подхода аудитор устанавливает обоснование образованию начального сальдо по сумме. При необходимости получения доказательств по всему классу операций или отдельным кредиторам, аудитор получает подтверждающую информацию от третьих лиц, т.е. непосредственно от инвесторов и кредиторов.

Аудиторские доказательства и  их роль в аудите. Требования, предъявляемые к аудиторским доказательствам. Процесс получения аудиторских доказательств. Классификация доказательств. Установление цели сбора аудиторских доказательств. МСА 500 «Аудиторские доказательства». Процедуры аудиторской проверки. Аналитические процедуры. МСА 330 «Аудиторские процедуры в отношении оцененных рисков». МСА 520 «Аналитические процедуры».

Доказательства - информация, полученная аудитором при формировании выводов, на которых основывается мнение аудитора. При этом учитываются существенность, риск соглашения, количество и качество доказательств, характер, сроки и объем процедур по сбору доказательств. Планирование и выполнение соглашения осуществляется с профессиональным скептицизмом для получения достаточных и надлежащих (соответствующих) доказательств.

Профессиональный скептицизм - планирование и выполнение соглашения осуществляется с профессиональным скептицизмом. Это означает, что признается существование обстоятельств, влекущие возникновение существенных искажений информации по предмету изучения. В связи с этим критически оценивается действительность полученного доказательства, а также присутствует настороженность к доказательствам, ставящим под сомнение надежность документов, представленных ответственной стороной.

 В Основе отмечается,  что от аудитора редко требует-ся установление подлинности документов, так как он не имеет для этого специальных навыков. От него не требуется знание эксперта в этой облас-,ти. Но аудитор должен учитывать надежность информации, исполь-зуемой для доказательства. Он должен изучить систему контроля при

подготовке  такой информации.

Достаточность и надлежащий характер доказательств является количественной мерой. Соответствие (надлежащий характер) является мерой качества доказательств или их значимости и надежности. Количество требуемых доказательств зависит от риска существенного искажения информации по предмету изучения и качество доказательств. Отмечается следующая зависимость:

а) чем больше риск существенного искажения информации - тем больше требуется доказательств;

б) чем выше качество доказательств - тем меньше требуется доказательств.

Таким образом, между достаточностью и  надлежащим характером (соответствием) доказательств имеется взаимосвязь.

 Получение большого количества доказательств не может компенсировать плохое качество доказательств.

Надежность доказательства заключается в том, что:

а) доказательство, сформированное внутри субъекта, более надежно, при условии эффективного взаимоконтроля;

б) доказательство, полученное непосредственно аудитором, более надежно, чем доказательство, полученное 
косвенно;

в) доказательство более надежно в документальной 
форме;

г) доказательство, полученное из оригинала документа 
более надежно, чем полученное из копии документа;

д) доказательство, полученное из сторонних и независимых источников более надежно.

Больше  уверенности может быть получено из доказательств, полученных из различных источников. Полученное доказательство из одного источника может свидетельствовать о ненадежности доказательства, полученного из другого источника. Либо, полученное" доказательство может подтверждать доказательство, полученное из другого источника.

 Основа отмечает, что необходимо учитывать связь между стоимостью получения доказательства и полезности полученной информации. В то же время, если отсутствует альтернатива, то сложность или величина расходов не могут служить основанием для исключения процедуры.

Существенность рассматривается при определении характера, срока и объема процедур сбора доказательств, оценки финансовой отчетности. Оценка существенности и относительная важность количественных и качественных факторов находится в сфере профессионального суждения.

Риск  соглашения о выражении уверенности означает риск выражения несоответствующего заключения в случае существенного искажения информации.

Риск  может содержать в себе следующие  компоненты:

а) Риск того, что  информация существенно искажена. Этот риск, в свою очередь, состоит из следующих компонентов:

• неотъемлемый риск риск, т.е. подверженность информации существенным искажениям при отсутствии контроля;
• риск контроля, т.е. риск того, что существенное искажение не будет своевременно предотвращено, обнаружено и исправлено внутренним контролем.

б) Риск необнаружения, т.е. риск того, что аудитор не обнаружит существенного искажения.

Характер, сроки и объем процедур по сбору доказательств зависят от соглашения. В Основе говорится, что теоретически возможны значительные отклонения в процедурах по сбору доказательств, практически затруднительно четко. И однозначно их выделить. Существует, в связи с этим, необходимость разумной уверенности, представляющая собой концепцию, относящуюся к накоплению доказательств для заключения по информации предмета изучения.

Разумная  уверенность, согласно Основе, меньше, чем абсолютная уверенность. Снижение риска до нуля редко достижимо или редко оправдано в силу существования таких факторов, как:

а) применение выборки;

б) ограничение, присущее внутреннему контролю;

в) убедительный, нежели заключительный, характер 
большинства доказательств;

г) использование суждения при сборе и оценке доказательств и формирования заключения на основе этих 
доказательств;

д) применение в некоторых случаях определенных критериев.

Количество и качество доступных  доказательств зависят от:

• характеристики предмета изучения и информации по нему;
• условий соглашения, отличных от характеристик предмета изучения, в случае предполагаемого существования доказательства, но недоступного, например, в силу истекшего срока хранения документа.

Доступные доказательства несут скорее убедительный, чем заключительный характер.

Безоговорочное  заключение не может соответствовать  любому соглашению, если существуют следующие  ограничения:

• обстоятельства не позволяют получить доказательства, необходимые для снижения риска до соответствующего уровня;
• ответственная сторона вводит ограничения, не позволяющие получить доказательства, необходимые для снижения риска до соответствующего уровня.

 

АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ

3.1.3. Аудиторские процедуры по  получению аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства должны быть получены в целях:

а) получения знания об организации и ее среде, в том числе внутреннего контроля. Это необходимо для оценки рисков существенных искажений на уровне 
финансовой отчетности и утверждений (процедуры по 
оценке рисков);

б) тестирования эффективности контроля в части предупреждения, обнаружения, исправления существенных искажений на уровне утверждений (тесты контроля);

в) выявления существенных искажений на уровне утверждений (процедуры по существу, в т.ч. детальные тесты классов, операций, сальдо счетов и раскрытий, 
аналитические процедуры по существу).

Процедуры по оценке рисков выполняются всегда для оценки рисков на уровне финансовой отчетности и утверждений. Эти процедуры не являются достаточными и соответствующими аудиторскими доказательствами, но они дополняются последующими процедурами - тестами контроля, процедурами по существу.

Пример проверки по существу

Аудитор проверяет счета-фактуры с целью  проверки наличия предусмотренных реквизитов. Когда аудитор проверяет надежность системы внутреннего контроля, то такая процедура носит характер проверки на соответствие. Если он проверяет обоснованность сумм, отнесенных в зачет, то проверка носит характер проверки по существу.

Пример проверки на соответствие

Аудитор рассматривает расходные кассовые ордера, составляющую в данном случае генеральную совокупность. Процедура осуществляется на предмет наличия в документах разрешительных подписей (санкционирование) на расход денег из кассы, т.е. проводится проверка на соответствие.

Проверка  (инспектирование)   документов  и  записей

обеспечивает  получение аудиторских доказательств  разной степени надежности, зависящей  от характера и источника, внутреннего  контроля процесса их создания. Иногда документы, сами по себе, подтверждают свое существование, например ценная бумага (акция, облигация). Но она не всегда является доказательством права владения ею или ее стоимости.

Пример документального контроля

Организация «А» готовит документы на выписку  векселя. До подписания вексель является документом, после подписания вексель представляет собой актив. Погашение векселя превращает его опять в документ.

Проверка (инспектирование) материальных активов

представляет  собой физическую проверку активов, обеспечивающую надежные аудиторские доказательства их наличия. Но существование актива не является доказательством прав и обязательств в его отношении или его стоимости.

Наблюдение означает наблюдение за, выполняемыми другими лицами, операций и процедур (например, наблюдение за ходом инвентаризации). Наблюдение является аудиторским доказательством, но оно ограничено определенной датой наблюдения. Кроме того, сам факт наблюдения влияет на характер выполнения процессов или процедур, выполняемых другими лицами.

Запрос включают в себя письменные и устные опросы. Неотъемлемой частью запроса является оценка ответов на них. Запрос широко практикуется, как аудиторская процедура. Сами по себе запросы не дают достаточных аудиторских доказательств , но ответы на них дают информацию, например, о существовании ограничений.

Пример запроса

Аудитор должен получить сведения о методах, используемых в организации, в отношении системы учетных записей, сверки оборотов и сальдо соответствующих счетов. Аудитор осуществляет запрос у руководства организации в части применяемых процедур по указанным вопросам внутреннего контроля. Далее, аудитор самостоятельно определяет, на основании результатов проверки, соответствие полученной информации с действительным положением дел.

Подтверждения является специфическим видом запроса. Специфика подтверждения такова, что информация поступает от третьих сторон.

Подсчет заключается в арифметической проверке точности записей в документах.

Пример подсчета

Аудитор осуществляет подсчет дебиторской  задолженности.

Общая сумма дебиторской задолженности  должна быть равна в итоге сумме по счетам дебиторов в журнале-ордере (или по счетам оборотно-сальдовой ведомости) и, далее, сумме, отраженной в Главной книге.

Повторное выполнение процедур заключается в повторном расчете, первоначально выполненных как часть внутреннего контроля. Примером этого может быть повторное определение срока платежей, расчетов с дебиторами и т.п.

Аналитические процедуры осуществляются путем изучения и исследования изменений и связей сопоставимых показателей и информации.

3.1.4. Дополнительные  вопросы (МСА 501)

Дополнительные  вопросы в отношении конкретных сальдо счетов финансовой отчетности и прочих раскрытий изложены в МСА 501 (дополнение к МСА 500).

Присутствие при инвентаризации запасов, проводимых в организации не менее одного раза в год, представляет собой тест контроля или существенных процедур. Инвентаризация служит основанием для подготовки финансовой отчетности и удостоверяет надежность системы учета запасов. Если стоимость запасов существенна для финансовой отчетности, необходимо получить аудиторские доказательства их наличия и состояния. Достигается это присутствием аудитора, позволяющим ему провести инспектирование запасов, контролирование подсчета. Это является и подтверждением процедур, установленных руководством организации, и их надежности.

При невозможности  присутствия аудитора при инвентаризации, он должен рассмотреть возможность получения доказательств наличия и состояния запасов альтернативными путями. Получение таких доказательств позволят аудитору сделать вывод о том, что нет оснований для оговорки об ограничении масштаба аудита. Альтернативной процедурой может быть проверка документации по последующей реализации запасов, приобретенных до проведения инвентаризации.