Аудиторские доказательства

надежность  полученных подтверждений и примененных  альтернативных аудиторских процедур;

характер  ответов на запрос, содержащих возражения, в том числе особенности (как количественные, так и качественные) данных возражений;

доказательства, полученные в результате остальных  аудиторских

процедур.

На основании  оценки данных обстоятельств аудитор  решает, есть ли необходимость в применении дополнительных аудиторских процедур для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

Аудитору  следует обратить внимание на причины  и периодичность

возражений, сообщаемых лицами, готовящими ответ. Возражение

может свидетельствовать  об искажениях и ошибках в

учете аудируемого лица — в этом случае аудитор устанавливает

причины этих ошибок и искажений и оценивает, окажут ли они

существенное  влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской)

отчетности. Если возражение свидетельствует об искажении,

то аудитору рекомендуется пересмотреть характер, временные

рамки и  объем аудиторских процедур, необходимых  для

получения требующихся доказательств.

Оценка результатов полученных ответов. Аудитор должен оценить,

насколько результаты полученных ответов в  совокупности

с результатами других проведенных аудиторских  процедур обеспечивают

достаточные надлежащие аудиторские доказательства

относительно  аудируемой предпосылки подготовки финансовой

(бухгалтерской)  отчетности.

В тех  случаях, когда аудитор использует внешнее подтверждение

информации  по состоянию на дату, предшествующую дате

завершения  отчетного периода, он должен получить достаточные

надлежащие  аудиторские доказательства того, что  хозяйственные

операции  промежуточного периода, относящиеся  к данной предпосылке

подготовки  финансовой (бухгалтерской) отчетности,

не были существенно искажены.

В порядке  исключения, когда уровень неотъемлемого  риска и

риска средств  контроля оценивается ниже, чем высокий, аудитор

может принять  решение подтвердить остатки  на дату, предшествующую

дате  завершения отчетного периода, например, если

завершение  аудита планируется вскоре после  отчетной даты. Как

и в отношении  всех видов работ, осуществляемых до завершения

отчетного периода, аудитору в этом случае следует  получить надежные

аудиторские доказательства, касающиеся финансово-

хозяйственных операций, имевших место в оставшейся части отчетного

периода.

Тема  № 5 Организация и методы получения  аудиторских доказательств

Методические особенности  проведения аудиторского исследования. Классификация приемов и методов  контроля, применяемых при аудите. Методические приемы документального  контроля. Классификация документов по качественным признакам. Приемы проверки. Методические приемы фактического контроля. Классификация методов аудита.

(МСА500)Аудиторское доказательства и их роль в аудите

В соответствии с МСА 500 аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства для выражения разумных выводов, являющихся основой аудиторского мнения.

Аудиторские доказательства включают в себя всю  информацию, на которых основывается мнение аудитора. Она состоит из информации, содержащейся в учетных записях, на основе которых формируется финансовая отчетность и прочая информация.

Учетные записи - записи в первичных документах; договоры; учетные регистры; сводные таблицы; расчеты, как в бумажной, так и электронной форме.

Руководство организации несет ответственность  за финансовую отчетность, основанной на учетных записях.

Аудиторское доказательство есть доказательство, полученное в результате проведенных аудиторских процедур, выполненных в ходе аудита. Оно может включать доказательства, полученные из других источников. Такими источниками могут быть информация предыдущего аудита, процедуры контроля качества и т.п.Часть аудиторских доказательств аудитор получает путем тестирования (проверки) учетных записей, сверки взаимосвязанной информации. Такие процедуры позволяют аудитору определить соответствие учетных записей с данными финансовой отчетности. Однако, сами учетные записи не являются достаточными аудиторскими доказательствами. Аудитор должен получить другие аудиторские доказательства, включающие подтверждения третьих сторон, аналитические отчеты, сравнительные данные, запросы, наблюдение, инспектирование.

Пример получения доказательства

Аудитор осуществляет проверку транспортных средств  организации, входящих в состав основных средств. Проверены:

а) документы о регистрации транспорта;

б) документы на приобретение транспорта;

в) фактическое наличие транспорта;

г) личная информация продавца транспорта.

Аудитор определяет надежность каждого из доказательств, подтверждающие права собственности  организации на транспортные средства.

Самым надежным доказательством аудитор  считает документы на приобретение транспорта, так как документ о его регистрации свидетельствует только о том, что транспорт зарегистрирован на организацию, а фактическое наличие подтверждают только его существование. Личная информация продавца не может служить доказательством, так как она косвенно подтверждает другие доказательства.

Достаточность аудиторских доказательств

Достаточность аудиторских доказательств - количественная мера аудиторских доказательств.

Соответствие  или надлежащий характер - качественная мера аудиторских доказательств.

Количество  необходимых аудиторских доказательств  зависит от риска искажений и их качества.

 МСА 500: Чем больше риск, тем больше аудиторских доказательств требуется. Чем выше качество аудиторских доказательств, тем меньше доказательств требуется!

Следовательно, достаточность и надлежащий характер (соответствие) взаимосвязаны, тем не менее, получение большего количества аудиторских доказательств не компенсирует недостаточное их качество.

Надежность  аудиторских доказательств зависит  от их источников и характера, некоторых обстоятельств получения.

Пример определения надежности доказательства

Аудитор самостоятельно произвел пересчет запасов. Такое доказательство более надежно, чем информация руководства организации, содержащая данные о запасах.

Существует  взаимосвязь между надежностью  аудиторского доказательства и источника их получения:

а) аудиторское доказательство более надежно, если оно 
получено из внешнего независимого источника;

б) аудиторское доказательство более надежно, если оно 
получено из внутренних источников организации, при 
наличии действенной системы контроля, установлен 
ной в организации;

в) аудиторское доказательство, полученное самим аудитором надежнее, чем полученное косвенно или умозрительно;

г) аудиторское доказательство более надежно, если имеет документальную форму.

Аудитор не является экспертом по определению  подлинности документов, поэтому аудитом не предусматривается такое подтверждение. Аудитор рассматривает достоверность и надежность информации, используемой как аудиторское доказательство.

Информация  должна быть полной и точной, чтобы  аудитор мог получить надежные аудиторские доказательства.

Больше  уверенности дает получение доказательств  из разных источников, но согласуемых между собой. Меньшую уверенность дает рассмотрение отдельного доказательства. Если аудиторские доказательства, полученные из разных источников, не согласуются друг с другом, аудитор определяет дополнительные процедуры для устранения такой несопоставимости.

Пример получения доказательств

Аудитор осуществляет проверку дебиторской  и кредиторской задолженности организации «А». Аудитор делает письменный запрос покупателям о сумме их долга перед организацией «А». Также осуществляется проверка фактического наличия товаров, и изучаются документы продавцов в целях определения кредиторской задолженности. Полученные таким образом доказательства являются самыми надежными, так как получены они из источников, не зависящих от организации «А».

Необходимо  рассматривать связь между расходами  на получение аудиторских доказательств и их полезностью. Однако такая связь не является достаточным основанием для прекращения аудиторской процедуры, если нет альтернативного получения доказательства.

Аудитор не проверяет всю доступную информацию, так как получение аудиторских  доказательств может быть достигнуто методами выборки, отбора статей для проверки. Аудиторские доказательства являются скорее убедительными, чем заключительными, но аудитор не должен принимать менее убедительные аудиторские доказательства.

 При признании аудиторских доказательств убедительными или менее убедительными, определяющая роль принадлежит профессиональному суждению аудитора. При оценке количества и качества аудиторских доказательств, достаточности и их соответствия должны присутствовать профессиональное суждение и профессиональный

скептицизм.

Руководство прямо или косвенно заявляет утверждения  относительно признания, оценки, представления и раскрытий элементов финансовой отчетности. Аудитор использует утверждения по классам операций, сальдо счетов, представлениям и раскрытиям для формирования базы для оценки рисков существенных искажений.

Утверждения по классам операций и  событий

 

№	Утверждения	Содержание
1	Явление, событие	Операции совершены, события произошли  и  связаны с субъектом
2	Полнота	Все операции и события, необходимые  для  отражения, учтены
3	Точность	Суммы учтенных операций и событий  надлежа ще отражены
4	Закрытие	Операции и события учтены в соответствую ем периоде
5	Классификация	Операции и события учтены на соответствую щих счетах

 

Утверждения по сальдо счетов на конец  периода

 

№	Утверждения	Содержание
1	Существова ние	Активы, обязательства, капитал реально  существуют
2	Права и обяза тельства	Организация имеет права на активы, кредитор- ская задолженность является обязатель ствами организации
3	Полнота	Активы, обязательства, капитал учтены полностью
4	Оценка и распреде ление	Активы, обязательства, капитал отражены  в финансовой отчетности  по соответст вующим суммам, их изменения учтены соответствующим образом

 

Утверждения по представлениям и раскрытиям

 

№	Утверждения	Содержание
1	Явление, права  и обязательства	Раскрытые операции и события действительно  произошли и связаны с организацией
2	Полнота	Все необходимые раскрытия включены в финансо вую отчетность
3	Классификация  и понятность	Финансовая информация представлена и описана  правильно
4	Точность и оценка	Раскрытия финансовой и прочей информации до стоверны, идентичны с соответствующими суммами

Пример получения достаточных  аудиторских доказательств

Аудитор осуществляет аудиторские процедуры  в отношении движения запасов. Ему  необходимо удостовериться в показателе остатка запасов на начало отчетного периода. В этом случае требуется проведение дополнительных процедур. Аудитор принимает участие в наблюдении за инвентаризацией. С учетом полученных результатов сверяет приход и расход запасов в течение периода, осуществляет оценку запасов по номенклатуре. Завершаются процедуры рассмотрением суммы дохода от продажи запасов. Получение достаточных доказательств может быть достигнуто сочетанием аудиторских процедур, в зависимости от профессионального суждения аудитора.