Аудиторские доказательства

1. Установление  цели
2. Наблюдение фактов хозяйственной жизни и описание доказательств, выявленных в ходе проверки.
3. Оценка собранных доказательств.

  Система критериев получения  доказательств

В аудиторской  практике, согласно МСА 500,  для систематизации сбора аудиторских доказательств следует  применять систему определенных критериев, позволяющих оценить финансовую отчетность. В западной литературе эти критерии определяют как цели, преследуемые при аудите и имеющие отношение к финансовой отчетности. Они имеют следующие характеристики:

Наличие (существование): Все активы и обязательство, отраженные в балансе существуют на отчетную дату (т.е. нет завышения размера актива и обязательства).

Аудиторы  тратят большую часть времени  на это утверждение, подтверждая  наличие активов, таких как: Основные средства, ТМЗ, дебиторская задолженность  и наличные средства.

Права и  обязанности: Все активы, отраженные в финансовой отчетности,  принадлежат компании на законных основаниях, а обязательства являются реальными на отчетную дату.

Аудитор должен гарантировать, что активы являются собственностью данной организации  согласно сроку, указанному в балансе. Существует много примеров, когда актив находится в распоряжении одной компании, а принадлежит кому-то другому.

Случай  происхождения (ограничение учетного периода): В финансовой отчетности организации отражены результаты хозяйственных операций или события, фактически имевшие место в отчетном периоде.

Завершенность (полнота): не существует активов и обязательств, операций или событий, по которым не были сделаны бухгалтерские записи в соответствии со стандартами бухгалтерского учета в РК.

 Определение стоимости (оценка): Все элементы финансовой отчетности организации приведены в оценке, соответствующей требованиям нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет.

 Измерение  (точность): Все хозяйственные операция или события компании зафиксированы в правильном суммовом выражении и в надлежащем отчетном периоде. Это относится к статьям отчета о хозяйственной деятельности, а также платежам и начислениям.

Представление и раскрытие: Информация, отраженная в финансовой отчетности компании, надлежащим образом раскрыта, классифицирована и описана в соответствии с принятыми основами составления финансовой отчетности.

МСА 500 «Аудиторские доказательства». Процедуры  аудиторской проверки. Аналитические  процедуры. МСА 330 «Аудиторские процедуры  в отношении оцененных рисков». МСА 520 «Аналитические процедуры».

В процессе изучения документов, принимая во внимание вышеназванные критерии, аудитор должен ясно представлять себе, какие аудиторские доказательства хочет получить. Выбор правильного  подхода очень важен, ибо для  получения аудиторского доказательства по разным критериям необходимы различные  аудиторские процедуры.

Согласно  МСА 500 «Аудиторские доказательства»  для получения аудиторских доказательств  аудитор выполняет одну или боле из следующих процедур: инспектирование, наблюдение, опрос и подтверждение, подсчет и аналитические процедуры.

Аудиторская процедура – определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

По  назначению аудиторские процедуры  могут быть разделены на два основных типа:

• Проверки на соответствие средств контроля (тесты внутреннего контроля)
• Процедуры проверки на существенность.

Согласно  МСА 500 «Аудиторское доказательство»  получают в результате проведения соответствующего комплекса тестов контроля и процедур по существу. При некоторых обстоятельствах  доказательства могут быть получены полностью на основе процедур по существу.

Тесты внутреннего контроля представляют собой тесты, выполняемые с целью получения аудиторских доказательств эффективности:

- работы систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

- работы средств внутреннего контроля  в течение периода.

Аудитор должен сделать предварительную  оценку риска внутреннего контроля, а затем планировать и проводить тесты внутреннего контроля для подтверждения этой оценки.

Процедуры проверки на существенность представляют собой тесты, выполняемые с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений финансовой отчетности, которые бывают двух типов:

1. тесты на подробные данные о  хозяйственных операций и сальдо счетов;
2. аналитические процедуры.

Тесты на подробные данные о хозяйственных  операциях и сальдо счетов – аудиторские процедуры, представляющих собой детальную проверку оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

Аналитические процедуры предусматривают оценку финансовой информации, полученной путем всестороннего анализа зависимости между финансовой и нефинансовой информацией.

На  стадии планирования аудита аналитические  процедуры позволяют аудитору определить особенности деятельности организации, выявить необычные или неверно  отраженные в отчетности факты, определить области повышенного риска, требующие  дополнительного внимания.

Аналитические процедуры проводятся аудитором  на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить трудозатраты.

Вопросы для самоконтроля

1. Как подразделяются аудиторские доказательства исходя из способа их получения
2. Перечислите источники получения аудиторских доказательств
3. Какие требования предъявляются к аудиторским доказательствам
4. Какие основные факторы влияют на степень надежности доказательства
5. Перечислите основные условия сбора аудиторских доказательств
6. На какие этапы подразделяется процесс получения аудиторских доказательств
7. Дайте характеристику основным критериям аудита, позволяющих оценить финансовую отчетность
8. Охарактеризуйте основные типы аудиторских процедур
9. Назовите основные методы аналитических процедур

 

Рекомендуемая литература :

1. Абленов Д.О. Профессиональный  аудит, Учебное пособие. Алматы, Экономика, 2007 г.
2. Абленов Д.О., Финансовый контроль  и углубленный аудит: теория. методология, практика, Экономика, Алматы,2008.
3. Абленов Д.О., Основы аудита, Алматы, Экономика, 2003, 195-216.
4. Ажибаева З.Н.Аудит Алматы  Экономика 2004
5. Битюкова Т.А., Ерофеева В.А., Пискунов В.А. Аудит /текст/. – М.: Высшее образование,2008 г.
6. Воронина Л.И. Аудиторская деятельность. Основы организации(текст. – М.,Эксмо,2007 г.
7. Ендовицкий С.В. Аудит (текст). – М.:Ин-Фолио,2008 г.
8. Ержанов М.С Аудит Алматы 2005г.
9. Иванова В.А, Кувекина О.А., Шимаханская Т.В. Аудит (текст). – М.:Экзамен,2009 г.
10. Калистратов Л.М. аудит (текст). – М.: Дашков и Ко,2009 г.
11. Лабынцев Н.Т.Аудит: теория и практика: Учебное пособие (текст). – М.:ПРИОР,2008 г.
12. Макальская М.А. Мельник М.В., Пирожкова Н.А, Основы аудита (текст). – М.: Дело и сервис,2009 г.
13. Нурсеитов Э.О. Аудиторская деятельность – Алматы, Издательство LEM, 2005 -112
14. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. Международные стандарты аудита: принципы и практика: Учебное пособие. – Алматы: Экономика,2008. – 478 с
15. Сборник Международных стандартов  аудита. Выражения уверенности и этики –Алматы ,2007 г.
16. Черных М.Н., Юдина Г.А.основы аудита (текст). – М.:Кнорус,2009 г.

 

 

7.3. Аудиторские доказательства

 

Требования, предъявляемые к аудиторским  доказательствам, определены как в  МСА 500, «Аудиторские доказательства».

Аудиторские доказательства и их роль в аудите

Аудиторские доказательства  это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа  указанной информации, на которых  основывается мнение аудитора.

 К  аудиторским доказательствам относятся,  в частности, первичные документы  и бухгалтерские записи, являющиеся  основой финансовой (бухгалтерской)  отчетности, а также письменные  разъяснения уполномоченных сотрудников  аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

 В  качестве доказательств в аудите  может быть использована любая  информация, позволяющая аудитору  формировать свое мнение о  достоверности данных учета или  отчетности в целом. 

Аудиторская организация  должна получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Тесты средств  внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения  аудиторских доказательств в  отношении надлежащей организации  и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля.

Процедуры аудиторской проверки

Процедуры проверки по существу проводятся с  целью получения аудиторских  доказательств существенных искажений  в финансовой (бухгалтерской) отчетности проводятся в следующих формах:

• детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
• аналитические процедуры.

Достаточность аудиторских доказательств. Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур.

Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым  полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь представляют доводы в  поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает аудиторские  доказательства из различных источников или из документов различного содержания, с тем чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом.

На суждение аудитора о том, что является достаточным  надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

• аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;
• характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска применения средств внутреннего контроля;
• существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;
• результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение мошенничества или ошибок;
• источник и достоверность информации.

При получении  аудиторских доказательств с  использованием тестов средств внутреннего  контроля аудитор должен рассмотреть  достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.

К объектам оценки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские  доказательства, относятся:

• организация — устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений;
• функционирование — эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.

Определенные  виды аудиторских доказательств, полученных аудитором, являются более достоверными по сравнению с другими. Обычно при  проведении наблюдения аудитор получает более достоверное аудиторское  доказательство по сравнению с тем, которое может быть получено путем  запросов. Например, аудитор может  получить аудиторское доказательство относительно надлежащего разделения обязанностей либо наблюдая за лицами, применяющими процедуру, либо опрашивая  соответствующих сотрудников.