Аудиторские доказательства

Планирование  присутствия при инвентаризации или выполнение альтернативных процедур включает рассмотрение в отношении запасов:

а) рисков существенных искажений;

б) характера внутреннего контроля;

в) предположения о разработке инструкций и процедур инвентаризации;

г) сроки инвентаризации;

д) места хранения запасов;

е) необходимости участия эксперта.

При хранении запасов в разных местах, аудитор  должен определить места своего присутствия с учетом существенности стоимостной или количественной величины запасов.

Аудитор должен провести наблюдение, выполнить  подсчеты в целях получения доказательства выполнения соответствующего контроля. Он выполняет процедуры по определению полноты и точности учетных записей. Достигается это сверкой статей и учетных записей с физическим наличием запасов. Кроме того, необходимо изучить движение запасов до, в период и после инвентаризации.

 Процедуры  в отношении судебных дел и  претензий проводятся для получения информации об обстоятельствах, которые могут привести к существенным искажениям финансовой отчетности. Судебные дела, в которых участвует организация, могут повлечь создание соответствующего резерва и раскрытий в финансовой отчетности. Аудитор выполняет следующие процедуры:

а) опрос руководства организации;

б) ознакомление с протоколами совещаний руководства и лиц, наделенных руководящими полномочиями, юристов организаций;

в) проверка судебных издержек;

г) получение информации от юридической службы организации.

Установление  риска существенных искажений диктует  аудитору необходимость обсуждения с юристами вопросов судебных дел  и претензий. При определении  значительного риска или разногласий  руководства организации с юристом, возникает необходимость обсуждения аудитора и юриста ожидаемого результата судебного разбирательства. Такое обсуждение должно происходить с разрешения руководства организации и, предпочтительно, в присутствии представителя руководящего состава субъекта.

В случае отказа со стороны руководства во встрече  с юристом, отказ рассматривается как ограничение масштаба аудита. Соответственно, аудитор рассматривает возможность выражения мнения с оговорками или отказу от выражения мнения.

Оценка  и раскрытие долгосрочных инвестиций изучается аудитором для получения соответствующих аудиторских доказательств. Процедуры в таких случаях выполняются с целью получения доказательств способности субъекта и его намерения держать инвестиции в дальнейшем. Прочие аудиторские процедуры заключаются, как правило, в рассмотрении информации о котировках в сопоставлении с балансовой стоимостью инвестиций.

Информация  по сегменту, в случае ее существенности для финансовой отчетности, рассматривается на предмет ее представления и раскрытия в соответствии с концептуальной основой финансовой отчетности. Аудиторские процедуры в этом случае обычно включают в себя аналитические процедуры и иные процедуры, уместные при таких обстоятельствах. Рассматриваются продажи, распределение активов и расходов между сегментами, взаимоисключение (элиминирование) межсегментных сумм и т.д.

Источники получения аудиторских  доказательств

а) система бухгалтерского учета;

б) документальные подтверждения;

в) материальные активы;

г) администрация и персонал организации;

д) третьи лица (поставщики, подрядчики, клиенты и др.).

Примеры источников информации

 

Информация	Источник
Дебиторская задолженность	Дебиторы
Кредиторская задолженность	Кредиторы
Денежные средства в банке	Банк
Уставный капитал АО	Регистратор
Уставный  капитал  хозяйствен ного товарищества	Учредительные документы
Векселя к оплате	Векселедержатель
Векселя к получению	Векселедатель
Страховая сумма	Страхователь

 

3.2.    Внешние подтверждения (МСА 505)

Внешние подтверждения, по определению аудитора, могут быть необходимы для получения достаточных и соответствующих аудиторских доказательств на уровне утверждений. Эти аспекты рассматриваются в МСА 505.

Аудитор должен учитывать оцененный риск существенных искажений на уровне утверждений. При этом он учитывает влияние аудиторских доказательств на снижение риска существенных искажений на уровне утверждений до приемлемого низкого уровня.

Внешние подтверждения являются получением и оцениванием доказательств от третьих лиц в ответ на запрос аудитора.

Внешние подтверждения более всего используются относительно сальдо счетов и их компонентов. Примерами внешних подтверждений могут быть подтверждения третьих лиц о:

а) сальдо на расчетном счете банка;

б) сальдо дебитора;

в) сальдо кредитора;

г) инвестиции акционеров, не поступившие на дату финансовой отчетности;

д) стоимости залогового имущества;

е) сумм предоставленных займов;

ж) стоимости и количество запасов, находящихся на ответственном хранении или консигнации.

Внешние подтверждения дебиторской задолженности  являются надежными доказательствами задолженности на определенную дату.

Также надежны внешние подтверждения  о запасах, хранящихся на ответственном хранении или консигнации в отношении наличия, прав и обязательств. Но, в отношении оценки таких товаров, эти внешние подтверждения недостаточны.

Связь процедур по внешнему подтверждению  с аудиторской оценкой рисков существенных искажений раскрывается в МСА 315 и МСА 330. Применение этих стандартов в отношении внешних подтверждений объясняется общим подходом к оценке рисков.

Например, МСА 315 выделяет аудиторские процедуры по оценке рисков существенных искажений финансовой отчетности.

МСА 330 указывает, что аудитор определяет характер и масштаб аудиторских доказательств, необходимых для получения процедурами по существу об оценке риска существенных искажений. При этом, независимо от оцененного риска, аудитор осуществляет процедуры по существу отдельно по каждому классу операций, сальдо счетов и раскрытиям. Данные процедуры по существу могут применяться с использованием внешних подтверждений.

Запрос  аудитора должен иметь форму и  характер, позволяющий третьим лицам быстро ответить на него. Стандарт рекомендует запрос третьим лицам направлять с разрешения руководства организации, о чем должно быть известно запрашиваемой стороне. Третья сторона более охотно даст ответ на запрос, имеющий ссылку на руководство аудируемого субъекта.

Если  руководство организации не соглашается  или не разрешает направлять запрос третьим лицам, аудитор должен изучить разумность обоснования этому. Это должно дать повод для размышлений об ограничении масштаба аудита, что может повлиять на мнение аудитора. При этом рассматривается возможность мошенничества со стороны руководства субъекта.

Аудитор оценивает результаты процесса подтверждения  совместно с результатами других аудиторских процедур.

 

3.9.    Аналитические процедуры (МСА  520)

Аналитические процедуры применяются как процедуры  по оценке рисков, а также как  процедуры по существу. Применение аналитических процедур раскрывается в МСА 520.

Аналитические процедуры могут осуществляться путем сравнения финансовой информации организации с:

• сопоставимой информацией за предыдущие периоды;
• прогнозируемыми результатами;
• сопоставимыми показателями отрасли, в которой осуществляет деятельность организация;
• другой финансовой и нефинансовой информацией путем выведения коэффициентов, процентов и т.д.

В следующих  целях применяются аналитические  процедуры:

 

1	Процедуры Оценка  рисков для  получения знания о  субъекте и среде	Содержание Результаты процедур могут свидетельствовать  об обстоятельст вах,не известных аудитору, что может содействовать оценке рисков существенных искажений. Указан ные аспекты влияют на характер, сроки и масштаб аудиторских процедур.
2	Снижение риска   сущест венных искажений на уровне утверждений	Процедуры по существу основыва ются на детальных тестах и аналити ческих процедур. Использование отдельной процедуры определяется профессиональным суждением ауди тора. Аналитические процедуры  более применимы к большим, прогнозируемым объемом операций
3	Обзор финансовой отчет ности по завершении аудита	Обзор предназначен для подтверж дения выводов, сделанных при прове дении аудита элементов финансовой отчетности. В случае необходимости заново оценить риски существен ных искажений, что может повлечь переоценку процедур.

Аудитор стремится к получению надежных данных. Надежность зависит от источника получения информации, характера данных и обстоятельств их получения. Надежность данных рассматривается исходя из следующих аспектов:

• источник получения;
• сопоставимость данных;
• характер информации;
• установленный контроль формирования данных.

Пример аналитической процедуры

Аудитор проводин аудит финансовой отчетности организации «А» за 2005 и 2010 годы. Показатели отчетности о прибылях и убытках в части дохода от реализации, себестоимости, чистого дохода имеют на протяжении этих лет стабильный характер. При проведении аудита за 2010 год аудитор получил достаточные доказательства того, что расходы на содержание автотранспорта в общей сумме расходов составили 11,4 процента. При проведении аудита за 2011 год аудитор, путем анализа структуры себестоимости, установил, что эти расходы составляют 10,9 процентов. Так как отклонения носят незначительный характер, аудитор пришел к выводу, что в списании расходного материала (топливо, масло) существенных ошибок нет. Это позволило ему не проверять весь объем этой составной части расходов, что значительно сократило характер, сроки и объем проверки.

При обнаружении  аналитическими процедурами существенных отклонений, необходимо получить и изучить объяснения этому, с получением соответствующих аудиторских доказательств.

Пример получения вывода на основании  аналитической процедуры

В ходе аудита получена информация о деятельности организации и среднеотраслевых показателях.

 

	Организация		Среднеотраслевой показатель
	2010	2005	2010	2005
Себестоимость выпу щенной продукции (млн тенге)	190,5	170,5	170	170
Уровень рентабель ности (в %)	24,0	31,7	32,8	31,4

Аудитор  делает вывод об ухудшении  показателей организации по сравнению со среднеотраслевыми данными, при этом в количественном выражении выпуск продукции в 2010 году имел незначительные отклонения по сравнению с предыдущим периодом. Так, в 2005 году товарооборот организации превышал этот показатель на 0,5 млн. тенге (170,5 — 170), а рентабель-ность на 0,3 пункта (31,7 — 31,4). В 2010 году себестоимость продукции возросла на 20,5 млн. тенге (190,5 — 170), уровень рентабельности снизился. Аудитор, протестировав правильность формированы себестоимости, установил, что себестоимость была необоснованно завышена. Вывод аудитора: занижена прибыль, соответственно акционеры недополучили дивиденды, финансовая отчетность содержит существенные искажения.

Строка Д. Отчет о выражении  уверенности предоставляется в письменном виде и содержит заключение, выражающее уверенность по предмету изучения.

Основа  представляет выражение заключения в позитивной и отрицательной форме, заключения с оговорками и отказ от выражения мнения.

1.1.5. Неуместное использование имени  аудитора

Основа  акцентируют внимание на связь аудитора с финансовой информацией. Этому моменту следует уделить особое внимание, так как аудитор связан с финансовой информацией только в том случае, когда к этой информации прилагается его отчет. Также такая связь может возникнуть при согласии аудитора использовать его имя в профессиональных отношениях. Если аудитору стало известно, что его имя используется в отношении финансовой информации, по которой он не выдавал отчета или не давал на это согласия, аудитор должен потребовать прекратить использовать свое имя. Предусматривается также информирование всех известных третьих лиц о неуместном использовании имени аудитора.