Аудиторские доказательства

Для максимального  ограничения ошибок аудитор применяет в своей работе требования аудиторских стандартов. Но и они не исключают риска аудитора. МСА 200 поясняет: «существуют присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений. Данные ограничения обусловлены такими факторами, как: использование тестирования; ограничения, присущие любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля (например, возможность сговора); тот факт, что большинство аудиторских доказательств являются по своей природе, скорее, убедительными, чем заключительными». МСА 400: «...даже, если аудитору придется проверить 100 процентов сальдо счетов или классов операций, всегда будет присутствовать некоторый риск необнаружения». Задача аудитора - получить как можно больше доказательств того, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Аудитор не вправе давать правовые оценки действиям  должностных лиц. В задачу аудитора не входит выявление нарушений в финансово-хозяйственной деятельности организации. Аудитор принимает информацию и его задача заключается в том, чтобы убедиться, что финансовая отчетность составлена на основе требований бухгалтерских стандартов и принятой методологии составления и представления финансовой отчетности.

Если  аудитор в заключении указывает, что организация умышленно скрыла от налогообложения доход в нарушение налогового законодательства, то он превышает свои полномочия, так как обвинительный уклон здесь не допустим. Никто не вправе выносить такое заключение, кроме уполномоченных государственных органов и только на основании соответствующего законодательства или суд. Аудитор вправе дать консультацию по налогообложению, оказать помощь в составлении декларации, осуществить налоговое планирование, а заказчик вправе принять или не принять рекомендации аудитора по вопросам налогообложения.

Заключая  договор на проведение проверки правильности исчисления налогов, аудитор должен избегать формулировки «аудит финансовой отчетности». В таких случаях он должен указать действительно выполняемую работу по проверке, т.е. возмездное оказание услуг по проверке или консалтингу правильности ведения налогового учета или налоговых расчетов.

При заключении договора на оказание сопутствующих  услуг (возмездного оказания услуг), необходимо точно следовать нормам гражданского законодательства. Это поможет впоследствии, при возникновении спорных вопросов, отстоять свою правоту. Например, согласно ст. 294 ГК РК, соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействильность соглашения о неустойке. То есть, если в договоре не установлена ответственность сторон за невыполнение своих обязательств, то, в части соглашения о неустойке, его условия недействительны. Согласно ст. 296 ГК РК, размеры неустойки определяются в твердой денежной сумме или в процентах к сумме неисполненного или ненадлежащим образом исполненного обязательства. Поэтому, если сумма неустойки (штрафа, пени) в договоре не определена, то определить неустойку может только суд. В соответствии со статьей 297 ГК РК, если, подлежащая уплате сумма неустойки чрезмерно велика по сравнению с убытками кредитора, суд вправе уменьшить неустойку, учитывая степень выполнения обязательства должника.

Особо подчеркивается значимость принципа независимости.

Пользователи  финансовой отчетности не могут считать мнение аудитора, как гарантию жизнеспособности субъекта в будущем и эффективности ведения дел его руководством. Значит, отчет аудитора подтверждает только то, что финансовая отчетность организации за отчетный период соответствует по всем существенным аспектам принципам представления финансовой отчетности. В связи с этим, аудитору неуместно давать какие-либо гарантии на будущее и давать оценку управленческому аппарату.

Независимость аудитора заключается в его обязанности осуществлять проверку в соответствии с аудиторскими стандартами, отсутствии финансовой или имущественной заинтересованности в проверяемой организации.

В случае, если независимость аудитора подвергается опасности он должен устранить ее либо отказаться от проведения дальнейшего аудита.

Вмешательство в определение масштаба аудита, процедуры проведения аудита, формирование выводов кем либо, кроме аудитора, недопустимо.

Недопустима материальная заинтересованность аудитора от результатов проверки. Например, установление дополнительной оплаты за выявленный неучтенный доход или расходы, отнесенные ошибочно на другие счета.

Честность (порядочность), один из принципов, не означает честность в общепринятом смысле. Этот принцип может заключаться в выполнении профессиональных обязанностей в полной мере, т.е. речь идет о профессиональной чести (порядочности).

Объективность заключается в целеустремленности, честности и искренним подходом к своей работе. Аудитор не должен давать повода для сомнений в его объективности и независимости.

Профессиональная компетентность состоит в том, что аудитор должен проводить аудит и готовить отчет с соответствующей профессиональной тщательностью. Аудитор должен иметь адекватную подготовку и компетенцию в аудите, включая современный уровень бухгалтерских, аудиторских и юридических знаний. Аудитор не должен оказывать свои услуги, если не имеет достаточной квалификации в данной области или не уверен в правильности своих рекомендаций.

Конфиденциальность должна соблюдаться аудитором безусловно, даже если разглашение или распространение информации о клиенте не наносит ему любого вида ущерба.

В соответствии с принципом профессионального поведения, аудитор не может гарантировать абсолютной точности своих выводов.

1.2.2. Независимость

В соответствии с МСКК 1 фирма должна разработать политику и процедуры с тем, чтобы:

а) оповестить персонал и других лиц (привлеченных экспертов) о требовании соблюдения принципа независимости;

б) установить критерии отношений, вызывающие угрозу 
независимости.

Политика  и процедуры должны включать в  себя следующие требования:

а) партнеры по проекту представляют информацию, не 
обходимую для оценки фирмой влияния на независимость;

б) персонал незамедлительно информирует фирму о возникшей угрозе независимости;

в) соответствующая информация должна обеспечивать: 
-   доступность легкого определения фирмой и персоналом соответствия принципу независимости;

• поддержание и обновление базы данных фирмы в части независимости;
• возможность принятия действий по устранению угрозы независимости.

Политика  и процедуры фирмы должны содержать  в себе требования:

а) незамедлительность информирования фирмы всеми, 
на кого распространяется принцип независимости о 
нарушениях независимости;

б) незамедлительность информирования о нарушениях 
политики и процедур по обеспечению принципа независимости:

• партнера по проекту в целях принятия совместных действий по устранению угрозы независимости;
• персонал фирмы и привлеченных сотрудников (экспертов) в целях принятия соответствующих мер по устранению угрозы независимости.

в) незамедлительность информирования фирмы о действиях, принимаемых для устранения угрозы независимости.

В соответствии с МСКК 1 фирма, не реже одного раза в  год, должна получить от персонала сведения о соответствии политике и процедурам по соблюдению независимости. При этом, письменные подтверждения могут представляться персоналом, как в бумажном, так и электронном виде.

МСКК  дает ссылку на Кодекс Международной  федерации бухгалтеров (далее - МФБ), которым предусмотрены этические принципы, и в котором особо уделяется внимание соблюдению принципа независимости.

Кодекс  рассматривает такую угрозу независимости, как знакомство, возникающее при проведении аудита одним и тем же персоналом в течение длительного периода. Для исключения подобных ситуаций, фирма разрабатывает соответствующие политику и процедуры, предусматривающие:

а) установление критериев мер защиты по снижению «угрозы знакомства» до приемлемо  низкого уровня;

б) установление смены (ротации) партнеров по проекту по истечении определенного периода в отношении к аудитам компаний, участвующих в листингах.