Аудиторские доказательства

Аудиторские доказательства

6.1 Аудиторские доказательства  и их виды.

6.2  Источники и методы получения  аудиторских доказательств.

6.3 Система критериев получения  доказательств. 

6.4  Аудиторские процедуры(способы) получения доказательств.

6.5 Характеристики отдельных видов  аудиторских процедур.

 

Основные вопросы:

Методические  особенности проведения аудиторского исследования. Классификация приемов  и методов контроля, применяемых  при аудите. Методические приемы документального  контроля. Классификация документов по качественным признакам. Приемы проверки. Методические приемы фактического контроля. Классификация методов аудита. Аудиторские  доказательства и  их роль в аудите. Требования, предъявляемые к аудиторским  доказательствам. Процесс получения  аудиторских доказательств. Классификация  доказательств. Установление цели сбора  аудиторских доказательств. МСА 500 «Аудиторские доказательства». Процедуры аудиторской  проверки. Аналитические процедуры. МСА 330 «Аудиторские процедуры в  отношении оцененных рисков». МСА 520 «Аналитические процедуры».

 

 

 

 

 

 

 

 

. Процесс получения аудиторских доказательств.

 

Источниками получения аудиторских доказательств- это :

• Первичные документы аудируемой компании  и третьих лиц;
• Регистры бухгалтерского учета;
• Результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности компании;
• Результаты анализа на основе сопоставления одних документов или данных компании с другими, а также сопоставление документов или данных компании с документами и данными третьих лиц;
• Результаты инвентаризации имущества компании;
• Финансовая отчетность;
• Материалы арбитражных или судебных дел;
• Устные пояснения сотрудников компании и третьих лиц.

Методика аудиторских  проверок — это совокупность специальных приемов (методов), применяемых для обработки экономической информации в целях аудита, которые можно объединить в три группы:

1. Определение реального состояния объектов - осмотр, пересчет, измерение, т.е  определение количественного состояния объекта; лабораторный анализ, цель которого — определение качественного состояния объекта; запрос; документальная проверка.
2. Аналитические процедуры – это сравнение отдельных показателей отчетности, включают рассмотрение финансовой информации аудируемого лица в сравнении с:

• сопоставимой информацией за предыдущие периоды;
• ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора;
• информацией о предприятиях, занимающихся аналогичной деятельностью, например сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других предприятий сопоставимого размера в той же отрасли.

      Аналитические процедуры включают  также рассмотрение взаимосвязей  между:

• элементами финансовой информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте аудируемого лица;
• финансовой информацией и соответствующей информацией нефинансового характера (например, расходами на оплату труда и численностью работников).

3. Оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления.  Аудиторы самостоятельно определяют приемы и методы своей работы, которые условно можно разбить на две группы:

• методы организации аудита в целом;
• конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п.

Методы организации аудита в целом:

1) сплошная проверка;

2) выборочная проверка;

3) документальная проверка;

4) фактическая проверка;

5) аналитическая проверка;

6) комбинированная проверка.

Сплошная или выборочная проверка может быть и документальной, и  фактической.

Аналитическая проверка — это использование различных методов и приемов анализа хозяйственной деятельности, математики, статистики для выявления проблем и противоречий в учете и отчетности клиента, с тем чтобы уделить этим вопросам внимание в ходе аудита.

Комбинированная проверка — это сочетание различных методов организации аудита.

Методические  приемы (способы) аудита- это следующие три группы:

1) расчетно-аналитические;

2) документальные;

3) обобщения.

• Расчетно-аналитические приемы - традиционные приемы экономи-ческого анализа (сравнение, группировки, цепные подстановки, балан - совые увязки и т.д.), аналитическая проверка, статистические и эко-номико-математические методы.
• Документальные методические приемы – информационное моде-лирование, нормативно-правовое регулирование, проверка (исследо-вание) учетных документов.
• Обобщение - прием, при помощи которого по результатам исследо-вания делается резюме (фр. resume - краткое изложение, краткий вывод), в котором даются рекомендации по укреплению финансовой устойчивости предприятия, устранению недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета, изложенные в заключении аудитора.

 

 

 

Требования, предъявляемые  к аудиторским доказательствам.

Основные требования к аудиторским доказательствам состоят в том, что они должны быть достоверными, достаточными, и своевременными.

Достоверность – это характеристика того, насколько доказательства могут считаться достойными доверия и правдоподобными.

Достаточность собранных доказательств определяется их количеством. Согласно МСА 500 «Аудиторское доказательство», от аудитора требуется получение достаточных  соответствующих доказательств.   Достаточность является количественным показателем аудиторского доказательства, соответствие является показателем качества аудиторского доказательства и его значимости для отдельного утверждения, а также его достоверности.

Значимость доказательства зависит от его надежности и происхождения.

Фактор своевременности может рассматриваться с двух точек зрения: по моменту сбора доказательств и по проверяемому периоду в целом

Надежность – это качество информации, которое обеспечивает обоснованное отсутствие в ней ошибок и искажений и отражение должной информации. На степень надежности доказательства, влияют следующие факторы:

• Независимость источника.
• Компетентность источника.
• Структура внутреннего контроля.
• Объективность доказательств.

В дополнение к ним их пригодность, своевременность, а также стоимость.

Ценность любых доказательств повышается, если они получены в письменном, а не в устном виде.

Для проверки определенного вида данных, отраженных в финансовых документах, аудитор должен иметь как минимум два источника или использовать столько же методов получения доказательств.

 

 

 

 

 

6.4  Аудиторские процедуры (способы)  получения доказательств.

 

Аудиторская процедура – определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

     Аудиторские  процедуры  - это порядок и последовательность проведения действий, позволяющих обеспечить осуществление проверки в хронологи-ческом рациональном порядке и получение доказательств полноты, точнос-ти и действительности данных, обрабатываемых системой учета.

 Аудиторские процедуры - это конкретные действия аудиторов с целью получения данных в ходе проверки.

В зависимости от преследуемых целей процедуры осуществляются с исполь-зованием независимых тестов и тестов на соответствие.

Независимые тесты (от англ. test - проба, испытание, проверочная работа) предназначены для проверки операций и остатков, а также осуществления других процедур с целью получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности.

Тесты на соответствие применяются для проведения проверки с целью выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6.5 Характеристики  отдельных видов аудиторских  процедур.

 

По назначению аудиторские процедуры могут быть разделены на два основных типа:

• Проверки на соответствие средств контроля (тесты внутреннего контроля)
• Процедуры проверки на существенность.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

1. Инспектирование;
2. Наблюдение;
3. Запрос;
4. Подтверждение;
5. Пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);
6. Аналитические процедуры.

1. Инспектирование — это проверка записей, документов или материаль-ных активов.

2. Наблюдение — это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

3. Запрос — это поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица.

4. Подтверждение — это ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях

5. Пересчет — это проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

6. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

МСА 500 «Аудиторские доказательства»  содержит требования по получению аудиторских  доказательств для отдельных статей финансовой (бухгалтерской) отчетности и случаев раскрытия информации, таких, как:

• присутствие при инвентаризации производственных запасов;
• получение информации о судебных делах и претензиях;
• стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях;
• информация по отчетным сегментам.

 

 

 

Тема№5 Организация и методы получения аудиторских доказательств

 

Цель лекции: изучить виды аудиторских доказательств, источники и методы получения их, процедуры получения доказательств

 

Основные вопросы:

Методические  особенности проведения аудиторского исследования. Классификация приемов  и методов контроля, применяемых  при аудите. Методические приемы документального  контроля. Классификация документов по качественным признакам. Приемы проверки. Методические приемы фактического контроля. Классификация методов аудита. Аудиторские  доказательства и  их роль в аудите. Требования, предъявляемые к аудиторским  доказательствам. Процесс получения  аудиторских доказательств. Классификация  доказательств. Установление цели сбора  аудиторских доказательств. МСА 500 «Аудиторские доказательства». Процедуры аудиторской  проверки. Аналитические процедуры. МСА 330 «Аудиторские процедуры в  отношении оцененных рисков». МСА 520 «Аналитические процедуры».

Методические  особенности проведения аудиторского исследования. Классификация приемов  и методов контроля, применяемых  при аудите.

       Методология (философия  методики) аудита состоит из метода как общего подхода к исследованиям и конкретной методики как совокупности специальных приемов (методов), применяемых при аудиторских проверках.

 Основные  принципы метода аудита отражают  следующие основные черты диалектики:

• единство анализа (разложение изучаемого явления на составные части и исследование каждой из них) и синтеза (объединение проанализированных расчлененных на элементы явлений в единое, внутренне связанное целое); анализ и синтез представляют собой две стороны единого процесса познания явлений;
• единство дедукции (изучение явлений путем постепенного перехода от общего к частному, единичному) и индукции (изучение явлений путем постепенного перехода от частного к общим обобщающим закономерностям);
• изучение явлений в их взаимосвязи (взаимосвязь и причинная взаимозависимость явлений обусловливают необходимость комплексного подхода к изучению и оценке хозяйственной деятельности);
• изучение явлений в развитии, динамике. Развитие хозяйственной деятельности есть не просто количественный рост продукции, но и отражает качественное состояние в области технико-организационного уровня деятельности. Метод сравнения во времени и пространстве (со средними показателями в рыночной экономике мира, страны, с показателями аналогичных предприятий, конкурентов) дает возможность правильно оценить деятельность аудируемого лица.