Аудиторские доказательства

Метод аудита как общий подход к изучению хозяйственной  деятельности, отражаемой в бухгалтерской  информации, составляет основу для  аудита.

Методика  аудиторских проверок — это совокупность специальных приемов (методов), применяемых  для обработки экономической  информации в целях аудита, которые можно объединить в три группы:

1. Определение реального состояния объектов— это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого — определение качественного состояния объекта; запрос; документальная проверка. Проверка аудитором фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований или всех материалов и готовой продукции позволяет не только убедиться в наличии, но и определить состояние учета в местах хранения, порядок составления приходно-расходных документов.
2. Для сравнения отдельных показателей отчетности используются аналитические процедуры {приемы второй группы).На стадии планирования анализ помогает аудитору планировать характер, время и объем других аудиторских процедур, на стадии проведения существенных проверок — обрабатывать значительную детализированную информацию (например, если план счетов компании включает 20 счетов затрат, то аудитору проще вывести тенденции изменения этих затрат по месяцам, чем выборочно проверять некоторые суммы, чтобы обнаружить нетипичные затраты или проводки), на финальной стадии — делать общий обзор финансовой информации. Результаты аналитических процедур могут быть:

• убеждающими (если аудитор может разумно оценить правильность остатка по счету после проведения анализа, то ему не надо проводить другие процедуры);
• подтверждающими (если анализ должен только подтвердить информацию, полученную от клиента, или выводы, сделанные аудитором, то перед аналитической процедурой ему необходимо выполнить дополнительные проверки);
• неприменимыми (если результаты анализа не могут служить доказательством выводов аудитора, то ему необходимо разработать другие процедуры проверки).

3. Приемы третьей группы — это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления. Оцениваются состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность  экономической информации, касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете. Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по гарантийным обязательствам, резервов по сомнительным долгам, стоимость ценных бумаг и т.д.

Помимо  указанных приемов аудитор может  привлекать внешние по отношению  к проверке методические положения, заимствованные из других наук:

• математические теории (формальные выборки, регрессионный и кластерный анализ);
• экономические теории (ценность денег во времени, теория оценки капитала);
• теории бухгалтерского учета и финансов (теория процентов, финансовый анализ и прогнозирование банкротств);
• теории информации и коммуникации (способность аудитора вступать в контакт с третьими лицами, составление заключения);
• информационные технологии (экспертные системы, компьютерные системы, технология баз данных);
• управление (планирование и контроль, организационные теории и теории мотивации);
• вопросы права и налогообложения.

К технике  аудита относится также оказание консультационных услуг (контроль, банковское обслуживание, оплата труда работников и т.д.).

Аудиторы  самостоятельно определяют приемы и  методы своей работы. Все методы аудита условно можно разбить  на две группы: методы организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п.

Методы  организации аудита в целом:

1) сплошная  проверка;

2) выборочная  проверка;

3) документальная  проверка;

4) фактическая  проверка;

5) аналитическая  проверка;

6) комбинированная  проверка.

Первые  четыре метода широко известны и применяются в ревизорской работе, причем сплошная или выборочная проверка может быть и документальной, и фактической.

Аналитическая проверка — это использование различных методов и приемов анализа хозяйственной деятельности, математики, статистики для выявления проблем и противоречий в учете и отчетности клиента, с тем чтобы уделить этим вопросам внимание

в ходе аудита. В некоторых случаях (длительное сотрудничество аудиторов с данным клиентом, доверие к руководству  проверяемой компании и т.д.) аудит  может быть ограничен только аналитической  проверкой.

Комбинированная проверка — это сочетание различных методов организации аудита.

Аудиторские доказательства и  их роль в аудите.

Достижение  аудитором поставленных целей может  быть осуществлено только в результате планомерной целенаправленной деятельности, связанной с процедурами сбора  доказательств, подтверждающих или  опровергающих данные финансовой отчетности.

По МСА 500 «Аудиторские доказательства»  - информация, полученная аудитором в  процессе формулирования выводов, на которых  основывается аудиторское заключение. Аудиторские    доказательства  включают в себя первичные документы  и учетные записи, лежащие в  основе финансовой отчетности, а также  подтверждающую информацию из других источников».

Под доказательством  понимается факт, который может служить  подтверждением или опровержением  существования другого факта, или  процесс получения сведений об определенном факте, который позволяет с той  или иной степенью достоверности  сформировать мнение и составить  аудиторское заключение.

Аудиторские доказательства и  их роль в аудите.

Под доказательством понимается факт, который может служить подтверждением или опровержением существования другого факта, или процесс получения сведений об определенном факте, который позволяет с той или иной степенью достоверности сформировать мнение и составить аудиторское заключение.

Доказательство  состоит из тезиса, аргумента и демонстрации.

Тезис – суждение, истинность которого требуется доказать при помощи других суждений, называемых аргументами. Например: необходимо доказать, что финансовая отчетность содержит верную и объективную информацию (основной тезис).

Аргументы делятся на 5 групп:

• положения об удостоверенных фактах;
• определения;
• аксиомы;
• постулаты;
• ранее доказанные положения

Положения об удостоверенных фактах – это наиболее убедительные доводы для доказательства истинности тезиса. Основное предъявляемое требование – бесспорность и безусловная точность.

Например: Аудитор присутствует при  инвентаризации машино-транспортного парка. Он лично убедился в существовании машин, сверил оценку износа с фактической. В этом случае он может сделать вывод о бесспорности и точности показателей по данному пункту в финансовой отчетности.

Определения, которые раскрывают с исчерпывающей полнотой содержание понятия, его смысловое значение.

Например: Если в учетной политике написано, что на предприятии используется ускоренная амортизация и в ведомости  расчета амортизационных отчислений показан соответствующий результат, то данные числа можно отнести  к этой категории аргументов, поскольку  они позволяют опровергнуть тезис  о неправильности начисления  амортизации  и в связи с этим о величине прибыли и налогооблагаемых суммах.

Аксиомы – положения и принципы, которые в данных пределах принимаются за истинные без доказательств. Примером аксиомы может служить вывод: если предприятие функционировало в течение какого-либо промежутка времени, то значит у него есть определенный капитал.

Постулаты – это исходные допущения, принимаемые без доказательств.

Например:

• Отчет должен быть проверен;
• Объективность отчетных данных прямо пропорционально эффективности внутреннего контроля;
• Никто не свободен от ошибочных данных;
• и т.д.

Постулаты аудита преследуют две цели: объяснить, почему необходим аудит, и доказать, что при определенных условиях в  качестве результата проверки можно  получить объективную картину.

Ранее доказанные положения. Если аудиторская фирма заключила договор с клиентом на долговременное обслуживание и, предположим, по результатам девяти месяцев отчетного периода проводила проверку, то эти данные при составлении аудиторского заключения за год выступают в качестве ранее доказанных положений, которые не требуют дополнительного исследования, и предполагается лишь рассмотрение фактов за последние три месяца.

 

Классификация доказательств.

 

Исходя  из способа получения аудиторские  доказательства можно разделить на три группы: внутренние,  внешние,  смешанные.

Внутренние доказательства получают на основе информации, предоставляемой непосредственно аудируемым субъектом.

Внешние – от третьих сторон, как правило по запросу аудиторской организации.

Смешанные формируются на основе информации, получаемой от хозяйствующего субъекта и подтвержденной третьей стороной.

Сточки  зрения аудитора наиболее достоверными представляются доказательства, поступившие  в письменном виде от третьей стороны  или полученные непосредственно  самим аудитором.

Источниками получения аудиторских доказательств  могут быть:

• Первичные документы субъекта хозяйствования  и третьих лиц;
• Регистры бухгалтерского учета;
• Результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности компании;
• Результаты анализа на основе сопоставления одних документов или данных компании с другими, а также сопоставление документов или данных компании с документами и данными третьих лиц;
• Результаты инвентаризации имущества компании;
• Финансовая отчетность;
• Материалы арбитражных или судебных дел;
• Устные пояснения сотрудников компании и третьих лиц.

Требования предъявляемые к аудиторским доказательствам

Основные  требования к аудиторским доказательствам  состоят в том, что они должны быть достоверными, достаточными, и  своевременными.

Достоверность – характеристика того, насколько доказательства могут считаться достойными доверия и правдоподобными.

Достаточность собранных доказательств определяется их количеством.

Своевременность. Данный фактор может рассматриваться с двух точек зрения: по моменту сбора доказательств и по проверяемому периоду в целом. Одни доказательства более убедительны, чем другие, так как они собраны ближе к дате составления баланса. Например, оценка ликвидности ценных бумаг на дату баланса более убедительна, чем та же процедура, выполненная на два месяца раньше. Другие более убедительны, если выборка охватывает весь период.

В дополнение к обоснованности и надежности доказательств  аудитор должен определить их пригодность, своевременность, а также стоимость. Разные типы доказательств имеют  разную стоимость, и аудитору следует  найти компромисс между их стоимостью и получаемой выгодой.

Ценность  любых доказательств повышается, если они получены в письменном, а не в устном виде.

 Источники и методы  получения аудиторских доказательств.

Для проверки определенного вида данных, отраженных в финансовых документах, аудитор  должен иметь как минимум два источника или использовать столько же методов получения доказательств. Один или несколько дорогостоящих источников получения доказательств можно заменить менее дорогостоящим источником, однако, менее надежным.

Основным  условием сбора аудиторских доказательств  является:

1. строгое  соблюдение законности. Это означает, что в процессе проверки аудитор должен не только проверять законность совершенных операций, но и прежде всего при выборе методов и приемов соблюдать все  установленные требования;
2. получение полного доказательного материала, поскольку элиминирование хотя бы одного результата факта хозяйственной жизни может привести к серьезным последствиям в будущем.
3. следование принципу своевременности действий по сбору доказательств.
4. получение гарантий достоверности представленных аудитору данных (письма об ответственности руководства и подтверждения).

Процесс получения аудиторских доказательств  подразделяется на этапы: