Аудит расчётов по оплате труда и с подотчётными лицами

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона 'Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации' базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является налоговая база по ЕСН, установленная главой 24 'Единый социальный налог' НК РФ.

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные статьями 236, 237 и 238 НК РФ. Следовательно,  страховые взносы на сумму возмещения работнику командировочных расходов также не начисляются.

№ 2. Согласно пункту 1 статьи 16 ГК РФ, если одним из участников сделки является юридическое лицо, то она должна быть совершена в простой письменной фирме. Т.е., по данной сделке должен быть обязательно заключен договор в письменном виде.

Физическое лицо внесло сумму в кассу организации наличными деньгами.

В таком случае оформляется приходный кассовый ордер (ф. № КО-1), утвержденный постановлением Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Организация выплачивает работнику проценты по займу наличными денежными средствами через кассу, поэтому выдача оформляется расходным кассовым ордером (ф. № КО-2), также утвержденным вышеуказанным постановлением Госкомстата РФ.

Получение денежных средств по договору займа для организации-заемщика не является доходом и не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пп.10 п.1 ст.251 НК РФ). Возврат (погашение) данного займа также не является расходом, принимаемым в целях налогообложения (пп.12 ст.270 части второй НК РФ). Т.к. эти средства не являются доходом организации-заемщика, они, соответственно, не подлежат и обложению НДС (пп.15 п.3 ст.149 НК РФ).

Согласно п.п.2 п.1 ст.265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (в т.ч. по займам) принимаются для целей налогообложения в качестве внереализационных расходов. Расходом признается только сумма процентов, начисленных  за фактическое время пользования заемными средствами. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях. Таким образом, нормативная величина процентов, принимаемых для целей налогообложения, будет составлять: 14% (действовавшая на момент получения займа ставка рефинансирования ЦБ РФ) х 1,1 = 15,4%.

Соответственно организация для целей налогообложения может принимать проценты по займу в пределах  50 000*15,4% = 7700 рублей.

Суммы процентов, полученные физическим лицом, включаются в его доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц и облагаются по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ), если физическое лицо является резидентом РФ.

Организация-заемщик выступает для заимодавца налоговым агентом (ст.226 НК РФ) и обязана удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с суммы оплачиваемых процентов

№3.  В соответствии со статьей 99 ТК РФ под сверхурочной работой понимается работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Инициатива руководителя (или других компетентных лиц) в выполнении работником сверхурочных работ должна быть выражена в письменной форме: приказ генерального директора.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Условия и размер оплаты для работающих сверх нормы не могут ухудшать положение специалистов и снижать уровень их прав и гарантий, определенных трудовым законодательством (ст. 9 Трудового кодекса РФ).

Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере (ст. 152 Трудового кодекса РФ).

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 255 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения прибыли в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, признают следующие расходы на оплату труда:
– суммы, начисленные по должностным окладам;
– начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к окладам за сверхурочную работу, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Суммы оплаты труда, в том числе доплаты за сверхурочные часы и в пределах норм, облагаются ЕСН (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Сумма доплаты, произведенной сверх норм, начисленная за счет собственных средств фирмы и не относящаяся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, не подлежит обложению ЕСН (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

В целях налогообложения прибыли суммы ЕСН учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

На основании Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» компании осуществляют обязательное пенсионное страхование работников. Согласно пункту 2 статьи 24 данного Закона, ежемесячно организации-страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 10 Закона).

Сумма оплаты труда, включая сумму доплаты за сверхурочные часы, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (подп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ). 

Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденными постановлением Правительства РФ, установлен порядок исчисления организациями взносов на обязательное социальное страхование. В соответствии с пунктом 3 указанных Правил страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда работников.

№4. Премии выплачиваются на основании приказа руководителя. Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26 утверждены следующие унифицированные формы:

          Приказ (распоряжение) о поощрении работника - форма N Т-11;

          Приказ (распоряжение) о поощрении работников - форма N Т-11а.

В приказе должны быть указаны:

     фамилия, имя и отчество премируемых работников, их табельные номера, должности и структурное подразделение, в котором они работают;

     причина выплаты премии (например, по итогам деятельности организации за год);

     сумма премии;

 основание для начисления премии.

Приказ подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляется работнику(ам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

Налог на прибыль

Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом необходимо учитывать, что согласно п.21 и п.22 ст.270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль:

     премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Под средствами специального назначения, в частности, следует понимать средства, определенные собственниками организаций для выплаты премий.

ЕСН

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения поЕСН у организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. При этом указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (пункт 3 статьи 236 НК РФ).

Если премии не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, то такие премии облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.

№5. Единый социальный налог представляет собой совокупность нескольких платежей. Прежде всего это платеж в федеральный бюджет (20,0%), предназначенный для финансирования базовой части трудовой пенсии. Кроме того, в состав ЕСН входят платежи в ФСС России (2,9%), а также в федеральный (1,1%) и территориальный (2,0%) фонды обязательного медицинского страхования. Каждая сумма перечисляется отдельным платежным поручением по соответствующему коду бюджетной классификации.

Некоторые плательщики ЕСН пользуются освобождением от уплаты налога по статье 239 НК РФ с сумм выплат, не превышающих 100 000 руб. за налоговый период. Это, в частности, касается выплат работникам-инвалидам.

В апреле общая сумма выплат в пользу Семенова составила 110 000 руб. Следовательно, сумма, превышающая 100 000 руб., подлежит включению в налоговую базу по ЕСН.

Заключение

Любая аудиторская проверка, начинается с разработки общего плана и программы аудита. Начиная эту разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью таких аналитических процедур аудиторы выявляют области, значимые для аудита.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производят оценку ее риска. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Кроме того, при подготовке общего плана и программы аудита аудиторам следует установить также приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Их назначение в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок.

Аудиторы собирают необходимую им информацию и делают выводы о состоянии расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами. После этого ими составляется аудиторское заключение, где они выражают свое мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами.

Литература

1.      Гражданский кодекс Российской Федерации

2.      Налоговый кодекс Российской Федерации

3.      Трудовой кодекс Российской Федерации

4.      Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с дополнениями и изменениями).

5.      Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"   

6.        Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»

7.      Федеральный  закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ  «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».

8.      Федеральный закон от 6 декабря 2005 г. N 158-ФЗ "О внесении изменения в статью 241 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

9.      Федеральный закон «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (с изменениями).

10. Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 N 60н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01)"

11. Письмо Минфина РФ от 05.04.2006 N 07-05-08/78 «По вопросу об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным займам и кредитам»

12. Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184

13. Постановление Госкомстата России №26 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты” от 6 апреля 2001года.

14. Об изменении норм командировочных расходов на территории РФ (Приказ Минфина РФ № 49н от 06.07.2001 в ред № 91н от 09.11.2001)

15. Размеры предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран (утв. Приказом Минфина РФ № 15н от 04.03.2002).

16. Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».