Аудит расчетов с персоналом предприятия ООО «ТеплоВодоСнабжение»

 

Таблица 17 - Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации

Проверяемая организация	ООО "ТеплоВодоСнабжение"
Период аудита	с 22.03.2011 по 25.03.2011 г.
Количество человеко-часов	64
Руководитель аудиторской  группы	Александров М.В.
Планируемый аудиторский  риск	7%
Планируемый уровень существенности	1) качественно - соответствие  действующему законодательству
	2) количественно - 1,5 %
Планируемые виды работ	Исполнители	Период проведения
1. Аудит оформления первичных  документов	Максименко Е.А.	22.03.2011
2. Аудит системы начислений  заработной платы	Александров М.В., Максименко Е.А.	22.03.2011
3. Аудит обоснованности  льгот и удержаний из заработной платы	Овчинников А.В., Максименко Е.А.	23.03.2011
4. Аудит тождественности  показателей	Александров М.В., Максименко Е.А.	24.03.2011
5. Аудит расчетов по  начислению во внебюджетные фонды	Александров М.В., Максименко Е.А.	25.03.2011

Руководитель аудиторской  фирмы Александров М.В. ____________________________

 

3.3 Оценка и  оформление результатов аудита  расчетов с персоналом по оплате труда

 

Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой  организацией, для чего изучают учредительные документы, вид деятельности, учетную политику. Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и специалистами ООО «ТеплоВодоСнабжение», проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации результаты ее работы за исследуемый период.

Основной целью аудитора при проверке является определение  сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

При определении эффективности  систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

1. круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;
2. наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;
3. наличие технических средств контроля;
4. наличие технологии контроля;
5. контролируемые параметры.

Из беседы с работниками  бухгалтерской службы установлено, что:

1. рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;
2. главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.

Из беседы с главным  бухгалтером установлено, что:

1. контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы.

Для составления программы  проверки и выбора процедур сбора  аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (таблица 18).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 18 - Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

пп/п	Содержание вопроса	Вариант ответа			Примечание
		да	нет	нет ответа
1	2	3	4	5	6
1. Соблюдение положений  законодательства о труде
1.     2. 3.   4.   5.     6.   7.         8.	Применяются ли типовые формы  документов по учету личного состава : Личные карточки (ф №  Т-2) Приказ о предоставлении отпуска (ф № Т-6) Приказ о переводе на другую работу (ф №15) Приказ (распоряжение) о прекращении  трудового договора (ф № Т-8) Ведутся ли на рабочих трудовые книжки Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени	+   +   +     +   +             +	+		Штатное расписание сверяет бухгалтерия с данными лицевых счетов
2. Учет и контроль выработки  и начисления заработной платы  рабочим-сдельщикам
1.       2.   3.     4.     5.	Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работ Используются ли типовые  формы первичных документов Организовано ли гашение (проставлением отметки об оплате) первичных документов Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда Применяются ли наряды на бригаду	+       +     +     + +
3. Учет и начисление  повременных и других видов  оплат
1.       2.         .3.	Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени Проверяет ли отдел кадров или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных  видов оплат Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы	+                 +	+
4. Расчеты удержаний из  заработной платы физических  лиц
1.   2.     2.1. 2.2. 2.3.	Применяется ли ПК для расчета  удержаний Проставлены ли в лицевых  счетах данные для правильного исчисления удержаний: НДФЛ Исполнительных листов Прочих удержаний	+         + + +
5. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)
1.   1.1   1.2 2.       3.	Какие ведутся документы  по аналитическому учету:   Расчетно-платежные ведомости  Лицевые счета Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими Применяются ли ПК для ведения  аналитического учета	+   +     +   +
6, 7. Сводные расчеты по  заработной плате, расчет налогооблагаемой  базы с фонда оплаты труда,  учет налогов и платежей с  ФОТ
1.   2.         3.     4.	Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному,   медицинскому страхованию и пенсионному фонду Применяются ли ПК для сводных  расчетов по оплате труда Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда	+     +       +	+
8. Расчеты по депонированной  заработной плате
1.     2.       3.	Ведется ли на предприятии  книга учета депонированной заработной плате Производится ли отнесение  депонированных сумм на сч. 91 «прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате	+	+       +		Нет таких случаев

 

По данным заполненного теста  можно охарактеризовать организацию  системы внутреннего контроля в ООО «ТеплоВодоСнабжение» на среднем уровне. Для учета операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных. Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства – дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда в ООО «ТеплоВодоСнабжение».

Итоги проверки на данном участке  учета оформляются в рабочем  документе аудитора (таблица 19).

 

Таблица 19 – Рабочий документ аудитора.

Дата проведения проверки	Объект проверки	Наименование проверяемого объекта	Дата (период) составления документа	№ документов	Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений
1.	2.	3.	4.	5.	6.
	Первичные документы по учету  персонала	Приказы о приеме на работу сотрудника	01.05. – 30.09.05 г.	№11, 14, 18, 21/09-02	Нарушений не выявлено
		Приказы о прекращении  трудового договора	01.02. – 30.04.05 г.	№4, 8, 10\09-02
		Договора подряда и  трудовые соглашения	01.01. – 31.12.05 г.	№ 1 – 6
		Личные карточки (ф. №Т-2)	01.01. – 31.12.05 г.		Не все приказы разнесены в карточки сотрудников
	Документы по учету рабочего времени	Табеля учета рабочего времени	июнь 2005г. и декабрь 2005г.		Не указываются командировки
		Наряды, бригадные подряды	январь 2005г. и сентябрь 2005г.	№1-4 и №23-27	Отсутствие подписей, не полностью заполнены реквизиты
	Расчетно-платежные документы  по оплате труда	Платежная ведомость	Март, июнь, декабрь 2005г.	№ 30-45, 71-82, 126-140	Нет подписей руководителя, не везде проставлены штампы «Депонент» и «Не выдано»
		Расчетно-платежная ведомость	01.02. – 28.02.05г.	№8-19	Нарушений не выявлено
		Лицевые счета	2005г.		Нарушений не выявлено
	Документы по учету депонирования заработной платы	Книга аналитического учета депонированной заработной платы	2005г.		Нарушений не выявлено

 

Выявленные на данном этапе  аудиторской проверки нарушения  отражаются в отчетных документах аудитора, приведенных в таблице 20.

 

Таблица 20 - Отчетный документ: Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки.

Виды нарушений, выявленных в документах	Наименование документа, по которому выявлено нарушение	Дата (период) составления документа	№ документа
1	2	3	4
Отсутствует подпись работника технолога Петрова И.И.	Наряд на уборку снега шнекороторным  снегоочистителем	27.01.2010г.	1
Неверно указано количество отработанных дней водителю Зворыгину  А.В.	- табель учета рабочего времени, - приказ об отпуске	22.06.2010г.   15.06.2010г.	№17
Имеются неоговоренные исправления.  Корнев Леонид Петрович. Изначально было указано: Корнев Леонид Павлович	Договор подряда	01.03.2010	б\н
Отсутствует ксерокопия справки  подтверждающей инвалидность 2-й группы Маркина П.Р.	Регистратор и подшивка документов по инвалидам	2010г.
В договоре подряда указано, что работы будет проводить бригада  из 2 человек: Пушина Л.Д. Пушин Ю.И. Денежные средства из кассы организации выданы бригадиру Пушиной Л.Д. Сумма оплаты составила 9025 руб.00 коп.	Договор подряда   Платежная ведомость	01.02.2010   04.03.2010	30

 

Здесь установим, что случаев  включения в табеля учета рабочего временя вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток: отсутствует подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Росписи работников присутствуют на всех документах, все разные.

В силу вышеуказанного, можно  сказать о не серьезном отношении  к ведению первичной документации в ООО «ТеплоВодоСнабжение».

Далее проверим расчеты с  рабочими по оплате труда в ООО  «ТеплоВодоСнабжение» на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2010 года в Главной книге и в балансе предприятия.

В балансе по счету 70 развернутое  сальдо дебетовое, показывающее задолженность рабочих по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается). Сумма по дебету баланса равна 1620 руб.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с  данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной  книги и баланса совпадают, можно  продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 4 квартал 2010 года (таблица 21).

 

 

 

Таблица 21 - Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в

расчетно-платежных ведомостях и Главной книге

Месяцы	Числится по своду начисления и удержания, руб.	Числится по Главной книге, руб.	Отклонения, руб.
апрель	-83370-89	-83371-00	0-11
май	-3507-93	-3507-93	0-00
июнь	59	60	-1

 

Данные несоответствия бухгалтер  объяснить не может (говорит, что  просто описалась).

В расчетно-платежной ведомости  по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

Платежные ведомости на аванс  оформлены, верно, замечаний нет.

Данные о начисленной  заработной плате в расчетно-платежной  ведомости, а также данные платежной  ведомости на заработную плату и  расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

При проверке периодичности  и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.

Несмотря на незначительные недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены, верно.

После проведения всех необходимых  процедур проверки аудиторы оценивают полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончанию аудиторской проверки ООО «ТеплоВодоСнабжение» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуг, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,88 и т.д.), «Баланс» (ф. №1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. №2) и др. Отчет представлен в Приложении 2.