Аудит расчетов с персоналом предприятия ООО «ТеплоВодоСнабжение»

- Правомерность отнесения  на себестоимость продукции (работ,  услуг) для целей бухгалтерского  учета и для целей налогообложения  выплат, начисленных персоналу организации. 

- Правильность исчисления  страховых взносов во внебюджетные  фонды и своевременность их  перечисления по назначению,

2. Правильность отнесения  страховых взносов во внебюджетные  фонды  на себестоимость продукции  (работ, услуг) для целей бухгалтерского  учета и для целей налогообложения.

- Правильность расчета  пособий, выплачиваемых за счет  средств Фонда социального страхования  РФ.

- Правильность начисления  страховых взносов на доходы, выплачиваемые предпринимателям  без образования юридического  лица.

- Правильность определения  совокупного дохода для целей  налогообложения физических лиц.

3. Определение для целей  налогообложения физических лиц  сумм материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных средств организации.

- Правомерность применения  вычетов и льгот для исчисления  подоходного налога.

- Соответствие применяемых  ставок подоходного налога действующему  законодательству.

- Своевременность перечислений  подоходного налога и представления  в налоговую инспекцию сведений  о полученных доходах работниками  организации в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

- Правильность исчисления  транспортного налога, сбора на  нужды образовательных учреждений и своевременность их перечисления.

- Правильность расчета  среднего заработка. 

4. Расходы организации  по подготовке и переподготовке  кадров. Обоснованность отнесения данных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг) для цепей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

- Правильность образования,  использования и корректировки  резервов: на предстоящую оплату  отпусков работников; на выплату  ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

В качестве источников получения  информации о проверяемом объекте  локальные документы, представленные в таблице 2.

 

Таблица 2 - Перечень форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1)

Номер формы	Наименование формы
1. По учету кадров
Т-1	Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
Т-1а	Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу
Т-2	Личная карточка работника
Т-3	Штатное расписание
Т-5	Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
Т-5а	Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу
Т-6	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
Т-6а	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам
Т-7	График отпусков
Т-8	Приказ (распоряжение) о прекращении  действия трудового договора (контракта) с работником
Т-8а	Приказ (распоряжение) о прекращении  действия трудового договора (контракта) с работниками
Т-11	Приказ (распоряжение) о поощрении  работника
Т-11а	Приказ (распоряжение) о поощрении  работников
2. По учету использования  рабочего времени и расчетов  с персоналом по оплате труда
Т-12	Табель учета использования  рабочего времени и расчета заработной платы
Т-13	Табель учета использования  рабочего времени
Т-49	Расчетно-платежная ведомость
Т-51	Расчетная ведомость
Т-53	Платежная ведомость
Т-53а	Журнал регистрации платежных  ведомостей
Т-54	Лицевой счет
Т-54а	Лицевой счет
Т-60	Записка – расчет о предоставлении отпуска работнику
Т-61	Записка – расчет при  прекращении действия трудового  договора (контракта) с работником
Т-73	Акт о приемке работ, выполненных  по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы

 

Последовательность работ  при проведении аудиторской проверки можно разделить на 3 этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

На ознакомительном этапе  аудитор рассматривает вопросы:

- Изучение категорий персонала  организации, систем и форм  оплаты труда.

- Рассмотрение порядка  учета личного состава и рабочего  времени, общей организации учета  расчетов с рабочими и служащими. 

На основном этапе проводится проработка вопросов, перечисленных  в содержании программы аудита данного участка учета.

На заключительном этапе  производится формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для  последующего анализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с  рабочей документацией руководителю группы.

Выявленные замечания, вопросы, которые с точки зрения аудитора, проверяющего операции по оплате труда и расчетам с персоналом, подлежат дальнейшему анализу и обработке другими аудиторами, формируются в виде служебных записок по установленной форме.

Обязательным является составление  служебных записок по всем вопросам и (или) замечаниям, связанным с формированием  себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета  и налогообложения, а также влияющим в дальнейшем на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. По остальным вопросам служебные записки могут составляться по усмотрению аудитора или по согласованию с руководителем группы.

В отчетных документах приводятся выводы и рекомендации по выявленным нарушениям и замечаниям, с обязательным указанием ссылки на нормативный документ, согласно действующему законодательству.

Аудитор при проверке учета  труда и заработной платы руководствуется  следующими нормативными документами:

1. Гражданский кодекс РФ, ч.1 и 2
2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2
3. Трудовой кодекс РФ от 31.12.2001 №197-ФЗ (ред. От 09.05.2005)
4. Комментарий к Трудовому кодексу РФ
5. Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ « О бухгалтерском учете»
6. положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998г. №34н
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н 
   

2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «ТеплоВодоСнабжение»

 

2.1. Организация  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля расчетов с персоналом ООО «ТеплоВодоСнабжение»

 

 

Проанализируем начисление и расчет заработной платы в ООО  «ТеплоВодоСнабжение». Остановимся подробно на каждом из показателей.

Оплата труда в ООО  «ТеплоВодоСнабжение» разработана в соответствии с трудовым кодексом РФ и иными нормами действующего трудового законодательства РФ. Приложение 1.

Средства на оплату труда  учитываются в составе расходов на оплату труда и включают:

- основная заработная  плата; 

- различные виды доплат  и надбавок предусмотренные законодательством  РФ;

- выплаты поощрительного  характера. 

На предприятии ООО «ТеплоВодоСнабжение» основная заработная плата работников административно-управленческого персонала состоит из двух частей: должностного оклада и переменной части заработной платы (премии).

Должностной оклад – основная составляющая постоянной части заработной платы, размер которой установлен в соответствии со штатным расписанием.

Премии начисляются работникам за коллективные показатели работы предприятия (выполнение и перевыполнение планов перевозок, прибыли, рентабельности). Их размер устанавливается по предприятию, а сумма рассчитывается исходя из фактического повременного заработка с включением ее в себестоимость услуг.

Специалисты и другие работники, относящиеся к служащим, получают заработную плату по установленным месячным должностным окладам и в зависимости от количества отработанного в отчетном месяце дней. Их премирование производится согласно установленной системе премирования.

Должностной оклад назначается  при приеме сотрудника на работу и  при заключении трудового контракта, а также при переводе сотрудника на другую должность. Размер месячного  должностного оклада работника ООО «ТеплоВодоСнабжение» определяется в трудовом договоре с ним и не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

В месячный должностной оклад  не включаются доплаты, надбавки и премии, иные компенсационные и социальные выплаты.

Размер месячного должностного оклада работника также может  дополнительно повышаться по инициативе руководства ООО «ТеплоВодоСнабжение» при постоянном добросовестном выполнении работником своих трудовых обязанностей, соблюдении им трудовой дисциплины, в иных случаях.

Повышение размера заработной платы оформляется дополнительным соглашением к трудовому договору с соответствующим работником.

Премиальные начисления состоят  из двух частей:

- часть выплат сотруднику, величина которых изменяется  в зависимости от начисленных  за период премиальных выплат  за достижение высоких показателей продаж товаров;

- премия работникам не  имеющих нарушений трудовой дисциплины, нарушений инструкций, соблюдающих  требования охраны труда, техники  безопасности и пожарной безопасности. Сотрудникам ООО «ТеплоВодоСнабжение» премии выплачиваются согласно приказам генерального директора. Рассмотрим на примере сотрудников ООО «ТеплоВодоСнабжение» расчет заработной платы некоторых сотрудников. В соответствии с условиями трудового договора оплата труда кассиру Ивановой К.Р. производится исходя из часовой тарифной ставки за фактически отработанные в течении месяца часы.

Согласно штатному расписанию месячная тарифная ставка работника  данной специальности и квалификации 5000 руб.

Определяется размер часовой  тарифной ставки работника. Годовой  фонд рабочего времени на 2010 г. при 40-часовой рабочей неделе-1980 час.

Среднемесячное количество рабочих часов составляет:

1980 ч : 12 мес. = 165 ч.

Часовая тарифная ставка Ивановой К.Р. составляет:

5000 руб. : 165 ч = 30,303 руб.

По табелю Иванова К.Р.за ноябрь 2010 г. отработала 175 часов, следовательно, оклад по тарифу составил:

30,303 руб. * 175 = 5303,03 руб.

Согласно приказу о  премировании сотруднику Новиковой  К.Р. начислена фиксированная премия в размере 4000 руб.

Сумма повременно-премиальной  оплаты труда составляет:

5303,03 руб. + 4000,00 руб. = 9303,03 руб.

Аналогичным образом рассчитана заработная плата главного бухгалтера Сидоровой М.М. исходя из суммы оклада 15000 руб. и количестве отработанных часов 165.

 

Таблица 3- Расчет заработной платы работников бухгалтерии.

Работник	Часовая тарифная ставка, руб.	Количество часов	Заработная плата, руб.	Премия, руб.
Иванова К.Р.	30,303	175	5303,03	4000,00
Сидорова М.М	90,909	165	15000,00	-
Итого			20303,03	4000,00

 

Произведены бухгалтерские  записи:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 9303,03 руб. – начислена сумма оплаты труда.

Инженеру по ОТиТБ Петрову А.П. согласно штатному расписанию установлен оклад 15000 руб.

За ноябрь 2010 г. согласно положению о премировании сотрудников Петрову А.П. были начислены премии в виде фиксированных сумм: 2000 руб. и 500 руб.

Сумма оплаты труда начислена:

15000 руб. + 2000 руб. +500 руб. = 17500,00 руб.

 

Таблица 4 - Расчет заработной платы инженера по ОТиТБ.

Работник	Оклад, руб.	Премии, руб.	Всего начислено, руб.
Петров А.П.	15000,00	3500	17500,00

 

Произведены бухгалтерские  записи:

Дебет 20 «Основное производство» 

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 17500,00 руб. – начислена  сумма оплаты труда.

В соответствии с табелем главный инженер Михайлов Н.И. отработал 25 рабочих дня. Фактически отработано 200 часов. Норма часов в ноябре 2010 года составила 165 часов.

Должностной оклад Михайлова Н.И. составляет 20000 рублей. Таким образом, заработная плата при повременной системе будет равна:

20000/165*200=24242,42 руб.

 

Таблица 5 - Расчет заработной платы главного инженера

Работник	Оклад, руб.	Часовая тарифная ставка, руб.	Количество часов	Заработная плата, руб.
Михайлов Н.И.	20000	121,21	200	24242,42

 

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 24242,42 руб. – начислена  сумма оплаты труда.

Максимальные размеры  премий и показатели премирования определяются Положением о премировании, разработанным  предприятием.

Заработок за ноябрь 2010 г. Соломатиной П.И. рассчитан следующим образом.

Согласно приказу по предприятию  размер премии за ноябрь у Соломатиной П.И. составляет 30 % от оклада 10000 руб. за фактически отработанное время и премия фиксированная суммой за ноябрь 2010 года составила 3000 руб. на основании положения о премировании. Размер оплаты труда отражен в расчетной ведомости за ноябрь.

10000 + 3000 = 13000,00 руб.

 

Таблица 6 - Расчет заработной платы Соломатиной П.И.

Работник	Оклад, руб.	Премия, %	Премия, руб.	Всего начислено, руб.
Соломатина П.И.	10000	30	3000	13000,00