Аудит расчетов с персоналом предприятия ООО «ТеплоВодоСнабжение»

Огр % – ограничение суммы пособия в процентном выражении, установленное в зависимости от страхового стажа;

Дб – количество календарных дней, приходящихся на оплачиваемый период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Исчисленная сумма пособия  должна отвечать следующему условию:

JП < Jmax,                                    (4)

где Jmax – максимальный размер пособия, установленный на текущий год.

Рассмотрим более подробно расчет пособия по временной нетрудоспособности.

Иванова В.П. работает в ООО «ТеплоВодоСнабжение» по трудовому договору администратором отдела снабжения. В феврале 2010 года она заболела. Период ее временной нетрудоспособности по больничному листу – с 5 по 14 февраля 2010 года (10 календарных дней). Зарплата Ивановой В.П. – 18 000 руб. в месяц. При расчете среднего заработка были учтены суммы выплаченной зарплаты за 12 календарных месяцев, предшествующих болезни, – с февраля 2009 года по январь 2010 года включительно. Все эти месяцы за исключением октября 2009г. она полностью отработала. Иванова В.П. в октябре находилась 28 календарных дней в отпуске. Сумма отпускных составила 17142 руб. 86 коп. Отработано в октябре 3 календарных дня. Заработная плата за три дня октября составила 18000/23*3=2347 руб. 82 коп. Итого, начисления за октябрь 2009г. составили 19490 руб. 68 коп.

За расчетный период Ивановой В.П. были начислены выплаты, облагаемые ЕСН в части, зачисляемой в  ФСС России, в общей сумме 217490 руб. 68 коп. (18 000,00 х 11 мес.+19490,68).

На расчетный период, к  которому относятся эти выплаты, приходится 365 календарных дней. Сумма  среднего дневного заработка Ивановой В.П. за расчетный период равна 595,86 руб. (217490 руб.68 коп. : 365 дн.). Страховой стаж Ивановой В.П. на момент наступления временной нетрудоспособности – 7 лет. Значит, пособие по временной нетрудоспособности ей нужно рассчитать в размере 80% среднего заработка. Исходя из этого, бухгалтер исчислил сумму дневного пособия: 595,86 руб. х 80% = 476,69 руб.

Умножив эту сумму на количество календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, бухгалтер определил величину причитающегося Ивановой В.П. социального пособия:

476,69 руб. х 10 дн. = 4766,90 руб.

Далее бухгалтер  рассчитал максимальную сумму пособия  за период болезни. В феврале 2010 года – 28 календарных дней. Сумма максимального дневного пособия в феврале равна 575,89 руб. (16 125 руб. : 28 дн.). За 10 календарных дней болезни можно выплатить максимум 5758,90 руб. (575,89 руб. х 10 дн.). Максимальный размер пособия (5758,90 руб.) больше, чем сумма пособия, исчисленная исходя из среднего заработка с учетом ограничения по страховому стажу (4766,90 руб.). Пособие работнице будет выплачено в наименьшей сумме – 4766,90руб.

2 дн. х 476,69 руб. = 953,38 руб. оплачивается за счет средств работодателя.

8 дн. х 476,69 руб. = 3813,52 руб. оплачивается за счет средств ФСС

Пособия по временной  нетрудоспособности являются государственным  пособием и независимо от источников выплаты (за счет средств ФСС РФ или  средств работодателей) освобождаются  от обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По рассмотренному примеру  в бухгалтерском учете будут  отражены операции, представленные в таблице 11.

 

Таблица 11- Бухгалтерские проводки по учету пособия по временной нетрудоспособности

Содержание операции	Сумма, рублей	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Начислено больничное пособие  за первые 2 дня нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств фирмы	953,38	25	70
Начислено больничное пособие  за счет ФСС России	3813,52	69 «Расчеты с ФСС»	70

 

Что касается порядка оплаты больничного листа совместителям, то у застрахованных лиц, которые трудятся у нескольких работодателей, с 2010 года появилось право на получение пособий по временной нетрудоспособности по каждому месту работы. В пункте 5 статьи 7 Закона № 255-ФЗ зафиксировано, что размер пособий, выплачиваемый каждым из работодателей, не может превышать максимального размера, установленного федеральным законом о бюджете ФСС России на очередной финансовый год.

Исходя из сказанного, работник, которому в разных организациях выплачивается высокая зарплата, имеет право на получение сразу нескольких социальных пособий, рассчитанных в максимальном размере.

В ООО «ТеплоВодоСнабжение» есть случаи выплаты пособия по беременности и родам. Пособие по беременности и родам исчисляется исходя из средней заработной платы застрахованного лица за последние 12 календарных месяцев. Данное пособие выплачивается женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью: 70 (в случае многоплодной беременности – 84) календарных дней до родов; 70 (в случае осложненных родов – 86, при рождении двух или более детей – 110) календарных дней после родов. Пособие выплачивается в размере 100 % среднего заработка, но не более максимального установленного законом о бюджете ФСС для данного периода.

Положение об ограничении размера пособия  для тех женщин, кто перед наступлением страхового случая в течение 12 месяцев  проработал меньше 3 месяцев, заменяется требованием к страховому стажу  в 6 месяцев. Если мама отработала 6 календарных  месяцев, то ей пособие будет выплачиваться  из ее фактического заработка за фактически отработанное время. Если же перед уходом в декретный отпуск она этих 6 месяцев не проработала, то тогда у нее пособие будет выплачиваться из МРОТ.

Рассмотрим расчет пособия  по беременности и родам:

В бухгалтерию ООО «ТеплоВодоСнабжение» секретарь приемной Толстова Н.Е. предоставила больничный лист ВГ №12121 от 09.04.10 года. Причина нетрудоспособности: Отпуск по беременности и родам.

Начало: 09.04.10 Окончание: 26.08.10 (см. таблицу 12).

 

Таблица 12 - Начисления за расчетный период

Месяц	Заработок	Дней расчетного периода	Отработано дней	Норма дней
Март 2010 г.	8 000.00	31	31	31
Февраль 2010 г.	8 000.00	28	28	28
Январь 2010 г.	8 000.00	31	31	31
Декабрь 2009 г.	6 700.00	31	31	31
Ноябрь 2009 г.	6 700.00	30	30	30
Октябрь 2009 г.	6 700.00	31	31	31
Сентябрь 2009 г.	6 700.00	30	30	30
Август 2009 г.	3 495.65	16	16	31
Июль 2009 г.	5 600.00	31	31	31
Июнь 2009 г.	5 600.00	30	30	30
Май 2009 г.	5 600.00	31	31	31
Апрель 2009 г.	4 500.00	30	30	30
ИТОГО:	75 595.65	350	350	365

 

Таблица 13 - Расчет среднего заработка

Всего заработка (включая  премии)	75 595.65
Всего дней в расчетном  периоде	350
Средний заработок составил:	75 595.65 / 350 = 215.99

 

Процент оплаты пособия = 100 %

 

Таблица 14 - Расчет суммы к начислению

№ п/п	Начало периода  болезни	Окончание периода болезни	Дневное пособие  с учетом процента оплаты	Размер дневного пособия для доходов, облагаемых налогом на прибыль	Дней всего	Дней оплачиваемых за счет ФСС	Пособие за счет ЕСН  в части ФСС	Всего начислено
1	09.04.07	30.04.07	215.99	215.99	22	22	4751.78	4751.78
2	01.05.07	31.05.07	215.99	215.99	31	31	6695.69	6695.69
3	01.06.07	30.06.07	215.99	215.99	30	30	6479.7	6479.70
4	01.07.07	31.07.07	215.99	215.99	31	31	6695.69	6695.69
5	01.08.07	26.08.07	215.99	215.99	26	26	5615.74	5615.74

 

Итого начислено по листку нетрудоспособности пособия по беременности и родам 4751,78 + 6695,69 + 6479,70 + 6695,69 + 5615,74 = 30238,60 рублей

По рассмотренному примеру  в бухгалтерском учете будут  отражены операции, представленные в таблице 15.

 

 

 

 

 

Таблица 15 - Бухгалтерские проводки расчета пособия по беременности и родам.

Содержание операции	Сумма, рублей	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Начислено пособие по беременности и родам за счет ФСС России	30238,60	69 «Расчеты с ФСС»	70
Выплачено пособие по беременности и родам	30238,60	70	50

 

Выплата пособия производится за счет средств Фонда социального  страхования в дни выдачи заработной платы сотрудникам. Денежные средства выдают со дня предоставления отпуска. Как правило, это следующий день после отпуска по беременности и родам.

Ежемесячные компенсации  фирма вправе отнести к расходам на оплату труда, учитываемым при  налогообложении прибыли (ст. 255 НК). Однако если компания примет решение  о дополнительных выплатах матерям, находящимся в отпуске по уходу  за ребенком, то эти суммы нельзя включать в налоговую себестоимость (письмо от 17 октября 2006 г. № 03-05-02-04/157).

Заработная плата, причитающаяся  к выдаче работнику, представляет собой  разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям и суммой удержаний.

В ООО «ТеплоВодоСнабжение» стандартные налоговые вычеты применяется в отношении доходов, по которым предусмотрена налоговая ставка 13 %, а налоговая база рассчитывается как денежное выражение таких доходов, уменьшенных за каждый месяц налогового периода, распространяется на категории налогоплательщиков на сумму следующих налоговых вычетов:

1. в размере  3000 рублей 

2. в размере  500 рублей 

3. в размере  400 рублей и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет не применяется

4. в размере  1000 рублей распространяется на:

- каждого  ребенка у налогоплательщиков, на  обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

- каждого  ребенка у налогоплательщиков, которые  являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Данный налоговый вычет  действует до месяца, в котором  доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не превысил 280000 рублей.

В ООО «ТеплоВодоСнабжение» вычеты предоставляются работникам на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

При получении дохода в  виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход  за выполненные трудовые обязанности  в соответствии с трудовым договором.

ООО «ТеплоВодоСнабжение» является налоговым агентом, вследствие чего НДФЛ, который удерживается из дохода сотрудников, рассчитывается в таком порядке:

– определяются доходы, являющиеся объектом обложения НДФЛ;

– определяется ставка НДФЛ по каждому из видов дохода;

– определяется наличие и размер доходов, не облагаемых НДФЛ;

– проверяется возможность  применения налоговых вычетов по НДФЛ;

– рассчитывается сумма  налога, которую нужно удержать и  перечислить в бюджет.

Рассмотрим это на конкретном работнике ООО «ТеплоВодоСнабжение».

За Февраль месяц работнику ООО «ТеплоВодоСнабжение» Козлову С.С. начислена заработная плата в сумме 5000,00 рублей. Кроме того, Козлову С.С. подарена туристическая путевка стоимостью 30000,00 рублей.

В Феврале месяце Козлову С.С. в соответствии с его заявлением предоставляются стандартные налоговые вычеты: личный – 400,00 рублей и по расходам на содержание ребенка – 1000,00 рублей. Совокупный доход с начала года не превысил 20000,00 рублей для предоставления личного стандартного налогового вычета и не превысил 280000,00 рублей для предоставления вычета на содержание ребенка.

Стоимость подарка (путевки) в части, не превышающей 4000,00 рублей, освобождается от налогообложения (п.28 ст. 217 НК РФ).

Сумма налога за расчетный  месяц (после зачета сумм налога, удержанного  ранее) составила:

((5000,00 – (400,00 + 1000,00) + 30000,00 – 4000,00) х 13% = 3900,00 рублей

Поскольку налог может  быть удержан только с той части  выплаты, которая произведена в  денежной форме, и при этом размер удержания не должен превышать 50% от суммы выплаты, налог на доходы физических лиц за расчетный месяц удерживается в сумме 2500,00 рублей (5000,00 х 50%).

Образовавшийся у налогоплательщика  Козлова С.С. долг по налогу – 1400,00 рублей (3900,00 – 2500,00) подлежит погашению при последующих выплатах ему доходов в денежной форме.