Аудит расчетов с персоналом предприятия ООО «ТеплоВодоСнабжение»

 

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 13000,00 – начислена  сумма оплаты труда.

На ООО «ТеплоВодоСнабжение» также применяется сдельная оплата труда. При сдельной форме оплата труда начисляется за выполненную работу по установленным сдельным расценкам.

Организация учета выработки  необходима при сдельной форме оплаты труда. То есть когда возможно измерить и подсчитать объем выполненных  работ каждым работником в натуральном измерении и установить на работе плановые, нормированные задания (в натуральном выражении) в единицу времени.

Согласно трудовому договору размер заработной платы водителя Михайлина С.Т. составляет 2,50 руб. за километр пути.

Расстояние, на которое перевезены грузы водителем, составило 8124 км. В ноябре 2010 г. произведено начисление заработной платы.

8124*2,50=20310 руб.

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 6018,04 руб.

– начислена сумма оплаты труда.

Водитель Петров И.М. за ноябрь обеспечил перевозки лишь на 564 км., поскольку ООО «ТеплоВодоСнабжение» не предоставило необходимости в количестве материалов.

Его заработок рассчитан  следующим образом:

564*2,50=1410 руб.

Величина заработной платы  оказалась меньше минимально установленного размера (с 1.01.2009 МРОТ=4330). Поэтому принято решение выплатить работнику сумму минимальной оплаты труда 4330 руб.

 

Таблица 7 - Расчет заработной платы водителей

Работник	Расценка за 1 км., руб.	Количество пройденных км	Всего начислено, руб.
Михайлин С.Т.	2,50	8124	20310,00
Петров И.М.	2,50	564	4330,00 (МРОТ)

 

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 4330,00 руб.

– начислена сумма оплаты труда.

На предприятии так  же начисляются суммы в связи  с отклонениями условий труда от нормальных.

Кроме оплаты труда по тарифным ставкам, расценкам, окладам при  нормальных условиях работы, действующим законодательством предусмотрены различные доплаты за отступление от нормальных условий труда. На ООО «ТеплоВодоСнабжение» к таким доплатам относятся доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни. Порядок расчета перечисленных доплат различен. Нормативными актами, действующими в настоящее время, предусмотрено, что предприятие имеет право самостоятельно устанавливать размеры компенсационных доплат, но не ниже размеров, установленных Трудовым кодексом РФ. Конкретные условия выплат определяются в коллективных договорах.

Сверхурочной признается работа, производимая работником по инициативе ООО «ТеплоВодоСнабжение» за пределами установленной продолжительности рабочего времени ежедневной работы, а также работа сверх нормативного числа рабочих часов за учетный период.

Продолжительность рабочего времени устанавливается правилами  внутреннего трудового распорядка. Работа считается сверхурочной независимо от того, выполнял ли работник в рабочее время, превышающее установленную продолжительность, свою основную функцию либо работу, которая не входит в круг его служебных обязанностей.

Оплата работы в сверхурочное время за первые два часа начисляется  в ООО «ТеплоВодоСнабжение» не менее чем в полуторном, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере.

Это означает, что при  повременной системе оплаты труда  за каждый час из первых двух работнику  доплачивается к его основному  заработку не менее 50% часовой ставки (заработка), а за каждый следующий  час – не менее 100% этой ставки (заработка).

Директор ООО «ТеплоВодоСнабжение» отработал за ноябрь месяц 2010 года 4 часа в сверхурочное время. Оклад 30000 руб.

Отработано за месяц:

- В пределах норм 165 часов

- сверх норм 4 часа

Сумма доплаты при условии, что его труд оплачивается повременно, составила: 30000/165 * 50/100* 4 = 363,64 руб.

 

Таблица 8 - Расчет надбавки директора

Работник	Оклад, руб.	Часовая тарифная ставка, руб.	Количество часов сверх  норм	Надбавка, руб.
Директор	30000	181,82	4	363,64

 

В итоге сумма начисленной  доплаты за условия труда, отклоняющиеся  от нормальных, за ноябрь 2010 года составила 363,64 руб.

Произведены бухгалтерские  записи:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 363,64 руб.– отражена сумма доплаты.

Рассмотрим порядок расчета  и начисления отпускных на предприятии.

Отпуска на предприятии ООО «ТеплоВодоСнабжение» предоставляют на основании графика отпусков. Отдел кадров издает приказ о предоставлении отпуска на основании графика. Бухгалтерия производит расчет оплаты за отпуск в соответствии с приказом. Кадровая служба под роспись извещает работника об отпуске за две недели до его начала, в соответствии с новой редакцией статьи 123 Трудового кодекса.

В соответствии со статьей 136 ТК РФ выплачиваются отпускные работнику не позднее, чем за 3 дня до начала отпуска.

Кроме того, в некоторых  случаях, например по болезни, очередной  отпуск может быть не только продлен, но и перенесен на другой срок. Новые  даты предприятие определяет по согласованию с работником.

Так как в ООО «ТеплоВодоСнабжение» есть работники внешние совместители, то не мало важно будет отметить, что отпуск на работе по совместительству предоставляется одновременно с отпуском на основной работе. Совместителям отпуск предоставляется вне зависимости от количества месяцев, проработанных в организации до времени использования отпуска.

Для расчета среднего дневного заработка при оплате отпусков и  выплат компенсации за неиспользованные отпуска можно использовать формулу:

С_д.з.= сумма выплат в расчетном периоде : 12 : 29,4   (1)

где С_д.з. – средний дневной заработок

Сумму отпускных следует  рассчитывать так: 

С_о = С_д.з

К_д.о.,                                                                                                 (2)

где С_о - сумма отпускных;

С_д.з. - средний дневной заработок;

К_д.о - количество дней отпуска.

Рассмотрим расчета отпускных  на ООО «ТеплоВодоСнабжение».

Работнику отдела снабжения ООО «ТеплоВодоСнабжение» Новикову К.С. предоставляется очередной ежегодный отпуск с 23 марта 2010 года на 28 календарных дней. Месячный оклад Новикова К.С.– 8000 руб.

В расчетный период включается март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2009 года и январь, февраль 2010 года.

Сумма выплат Новикову К.С. за расчетный период, учитываемая при оплате отпуска, составит: 8000 руб. x 12 мес. = 96 000 руб.

Средний дневной заработок  Новикова К.С. за расчетный период составит: 96 000 руб. : 12 : 29,4 = 272,11 руб.

Сумма отпускных составит: 272,11 руб. x 28 дн. = 7619,08 руб.

Организация платит взносы на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,6 %, а единый социальный налог – по ставке 26 %.

Новиков К.С. не имеет права на вычеты по налогу на доходы физических лиц, т.к. ее налогооблагаемый доход сначала года превысил 40000 руб.

При начислении отпускных  бухгалтер ООО «ТеплоВодоСнабжение» делает следующие записи представленные в таблице 9.

 

Таблица 9 - Бухгалтерские операции при начислении отпускных.

Содержание операции	Сумма, рублей	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Начислены отпускные	7619,08	25	70
Удержан налог на доходы физических лиц  (7619,08 руб. x 13%)	990,48	70	68 «Расчеты по НДФЛ»
Начислен взнос на страхование  от несчастных случаев на производстве (7619,08 руб. x 0,6%)	45,71	25	69
Начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в ФСС (7619,08 руб. х 2,9%)	220,95	25	69
Начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет (7619,08 руб. x 20%)	1523,82	25	68 «Расчеты по ЕСН»
Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены  в счет уплаты ЕСН в федеральный  бюджет (7619,08 руб. x 14%)	1066,67	68 «Расчеты по ЕСН»	69
Начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования (7619,08 руб. x 3,1%)	236,19	25	69
Выплачены из кассы отпускные  (7619,08 – 990,48)	6628,60	70	50-1

 

Ниже приведен пример порядок  начисления (предоставления) пособий  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу  за ребенком до достижения им возраста трех лет.

Бухгалтер ООО «ТеплоВодоСнабжение» при расчете пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам придерживается правил применяющихся с 2010 года, изложенных в Федеральном законе от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».

За первые два дня временной  нетрудоспособности пособие выплачивается  за счет средств работодателя, а  начиная с третьего дня – за счет средств Фонда социального  страхования РФ.

Пособие по беременности и  родам, застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета ФСС РФ.

Суммы выплат, включаемые в  расчет среднего заработка для исчисления пособий определяются по данным, взятым по застрахованному лицу из индивидуальных карточек по ЕСН (ф.1-НДФЛ) за соответствующие месяцы. Такие карточки на предприятии ООО «ТеплоВодоСнабжение» ведутся по каждому работнику.

С 2010 года введен новый порядок  процентного ограничения размера  пособий по временной нетрудоспособности. Теперь такие ограничения устанавливаются в зависимости от страхового стажа застрахованного лица либо исходя из особых оснований для назначения пособия.

Страховой стаж на предприятии ООО «ТеплоВодоСнабжение» исчисляется в календарном порядке. То есть путем суммирования календарных дней, приходящиеся на периоды занятости (когда выполнялась работа по трудовым договорам, осуществлялась служебная или иная деятельность), во время которых гражданин подлежал обязательному социальному страхованию. К документам, подтверждающим страховой стаж, можно отнести трудовые книжки работников, справки с мест работы, трудовые договоры, сведения о начисленной заработной плате.

От продолжительности  страхового стажа застрахованного  лица зависит размер суммы пособия  по временной нетрудоспособности. В  таблице 10 в соответствии с пунктами 1 и 6 статьи 7 Закона № 255-ФЗ приведены установленные ограничения в сумме выплачиваемого пособия, исчисленные в процентах или МРОТ.

 

 

Таблица 10 - Влияние страхового стажа на размер пособия по временной нетрудоспособности

Страховой стаж	Размер пособия
Менее 6 месяцев	1 МРОТ (4330 руб.) за полный календарный месяц, а в районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем МРОТ с учетом этих коэффициентов
От 6 месяцев до 5 лет	60% среднего заработка
От 5 до 8 лет	80% среднего заработка
8 лет и более	100% среднего заработка

 

Размер пособия по временной  нетрудоспособности зависит не только от длительности страхового стажа застрахованного  лица, но также от иных факторов. Например, от характера временной нетрудоспособности, категории застрахованного лица и других условий. Все они перечислены в статье 7 Закона № 255-ФЗ.

При расчете пособия цель бухгалтера ООО «ТеплоВодоСнабжение» определить сумму среднего заработка за последние 12 месяцев перед наступлением страхового случая, исходя из календарных дней. Исчисленная величина среднего заработка применяется при расчете суммы пособия исходя из календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности. При этом учитываются все ограничения, установленные Законом.

Расчет суммы пособия  можно представить в виде формулы:

JП = (JВг : Дг) х Огр% х Дб,                   (3)

где JП – сумма пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам;

JВг – сумма выплат (зарплаты, доходов) за предыдущие 12 календарных месяцев, на которые начислялись взносы в ФСС России;

Дг – количество календарных дней в периодах, за которые выплачивались доходы, учитываемые при расчете среднего заработка;