Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Примечание. Источник: собственная разработка.

При проверке правильности начисления дополнительной оплаты труда, одним из основных видов которой является оплата отпусков, следует руководствоваться статьей 81 ТК РБ; условия и порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, утвержденных постановлением Министерства труда РБ от 10.04.2000г. №47 (в последней редакции постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20 мая 2011 г. № 31).

При расчете среднего заработка следует учитывать, что премии, начисленные и выплаченные в одном и том же месяце, включаются полностью в расчет среднего заработка. Если же месяц начисления не совпадает с месяцем выплаты, премии включаются в расчет пропорционально фактически отработанному количеству дней.

При проверке расходования средств фонда социальной защиты населения на ОАО «Вишнёвка-2010» установлено, что средства фонда социальной защиты населения использовались на выплату пособий семьям, воспитывающим детей, пособий по временной нетрудоспособности.

Проведена выборочная проверка больничных листков. Приложение 9  Оплата произведена в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности.

Результаты проверки начисленных расчетов по временной нетрудоспособности оформляются вспомогательной ведомостью (Таблица №2).  

Таблица №2. Результаты проверки правильности начисления дополнительной оплаты,  пособий по временной нетрудоспособности

Примечание. Источник: собственная разработка

              При проверке правильности начисления среднемесячного заработка на время отпуска Коломиец Е.Б. установлен период отпуска с 01.12.2011 г. по 09.01.2012г., что соответствует периоду, указанному в заявлении работника. Результаты произведенного перерасчета начисления отпускных подтверждают правильность и обоснованность суммы указанной в специальном документе «Расчет отпускных».

По результатам проведенной аудитором проверки в части правильности и своевременности расчетов с персоналом по оплате труда было установлено, что:

1) При определении должностных окладов предприятие исполняет положения Трудового кодекса, обязывающего нанимателей обеспечить минимальные гарантии наемным работникам.

2) Начисление заработной платы всем работникам, включая рабочие профессии, производится по должностным окладам согласно ежемесячно пересматриваемому штатному расписанию (Прил.11) и табелям рабочего времени. За основу при начислении заработной платы применялась ставка первого разряда в размере 110 000 рублей, действующая с января 2010 года.

3) Тарификация работников произведена в пределах с первого разряда до двадцать седьмого.

В соответствии с Положением о премировании, утвержденным  систематически работникам выплачивались премии в пределах до 50% от начисленного заработка. Премирование может проводиться как на основании трудового вклада отдельных работников, так и по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом. Директором утверждается соответствующий приказ.

Согласно действующему в Республике Беларусь законодательству, выплата вознаграждения работникам за их труд должна производится не реже двух раз в месяц. Эта норма нашла отражение и в локальном акте. В Положении по оплате труда работников ОАО «Вишневка-2010» оговорено, что выплата заработной платы осуществляется в белорусских рублях путем перечисления денежных средств работникам на карт-счета в банке.

Таким образом, при проведении аудита своевременности и правильности расчетов с персоналом по оплате труда следует руководствоваться действующими в Республике Беларусь нормативно-правовыми актами, а также проверить находят ли отражение в локальных нормативных актах, разработанных на ОАО «Вишнёвка-2010», те условия и виды выплат сотрудникам, права разрабатывать которые законодательством Республики Беларусь делегированы нанимателям.

              В ходе проверки выявлены некоторые недочеты (несоответствие Единой тарифной сетке сформированной структуры отделов предприятия), однако они не являются существенными, и после проведения процедур, рекомендованных аудиторов по их исправлению, можно заключить, что на ОАО «Вишнёвка-2010», начисление основной и дополнительной оплаты труда, а также выплат специального характера по итогам проверки ведется в установленном законодательством порядке.

        При аудите заработной платы к проверке были предъявлены расчеты заработной платы, платежные ведомости, табеля учета рабочего времени, штатное расписание.

2.3. Аудит удержаний из оплаты труда

Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы, аудитор проверяет удержания из оплаты труда, как правило, выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда. Необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование.

Суммы могут удерживаться по исполнительным документам (штрафы, алименты, возмещение материального ущерба); поручениям-обязательствам за товары, купленные в кредит; заявлению работника (перечисление квартплаты, за содержание ребенка в дошкольном учреждении, плата за обучение, и т.п.). Следует также отметить удержание выданных авансов по платежным ведомостям.

Условно все удержания, производимые из заработной платы работника, можно сгруппировать по нескольким признакам для различных целей. Для целей бухгалтерского и налогового учета их можно разделить на две группы: обязательные и инициативные.

К обязательным относятся: подоходный налог, отчисления в пенсионный фонд; удержания, производимые по решениям суда.

Инициативные, в свою очередь, делятся на две подгруппы:

а) инициативные со стороны нанимателя (в соответствии с требованиями ст.107 Трудового кодекса):

− для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы;

− для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие ошибок;

−для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания;

− при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск за неотработанные дни отпуска.

При проверке правильности удержаний нужно установить их доку­ментальную обоснованность и законность, своевременность перечис­ления удержанных сумм по назначению: бюджету - взысканные нало­ги и сборы; торговым организациям — задолженность за товары, купленные в кредит; истцам — алименты и другие суммы. Особенно тщательно сле­дует проверять правильность сделанных удержаний у лиц, уволенных за проверяемый период. Общий размер всех удержаний при каждой  выплате заработной платы не может превышать 50 % заработка.

Основным видом удержания, которому при проверке уделяется внимание, является подоходный налог с физических лиц. При этом осуществляется арифметический контроль сумм удержанного налога, подтверждается правомерность применения льгот, предусмотренных действующим законодательством. Устанавливаются случаи неудержания или неполного удержания подоходного налога с сумм материальной помощи, подарков, с компенсационных выплат сверх установленных норм (по командировочным расходам), с разницы между рыночной стоимостью товаров и ценой реализации при продаже их сотрудникам по льготной цене.

На ОАО «Вишнёвка-2010» занято более 200 человек, поэтому проверку исчисления и уплаты подоходного налога целесообразно проводить выборочно по отдельным работникам. Были рассмотрены доходы Козейко Д.П., Дашко А.А. на соответствие требованиям Закона Республики Беларусь от 29.12.2009г. №72-3 «О подоходном налоге с физических лиц».

При определении фонда оплаты труда для исчисления отчислений в фонд социальной защиты населения предприятие руководствовалось Положением «Об оплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения», утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009г. №40.

Исчисление взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, введенных Декретом Президента Республики Беларусь от 30.07.2003г. №18 «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», проводилось в размере от 0,3% до 2% от фонда заработной платы.

Закон РБ «О размерах обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь» (в редакции Закона РБ от 06.01.1999 № 231-3) регламентирует порядок отчислений в Фонд социальной защиты населения. Закон определяет размеры обязательных страховых взносов для работающих граждан – в размере 1% от всех выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию.

Наряду с вышеуказанными удержаниями вычету из заработной платы работников подлежат в обязательном порядке страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд) и по исполнительным документам.

Удержания в пользу Фонда социальной защиты населения (в пенсионный фонд) производятся в размере 1% от суммы начисленной заработной платы, поэтому аудитору необходимо проверить правильность применения ставки и арифметического расчета непосредственно суммы удержания. Что касается вычетов из оплаты труда по исполнительным документам, то они производятся на основании решения суда либо письменного заявления самого работника на эти удержания. При этом необходимо проверить документы, обосновывающие непосредственно сам факт удержания и его размера.

Алименты удерживаются от общей суммы доходов, включая основную и дополнительную заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий. Размер алиментов установлен на одного ребенка – 25  %, на двоих детей – 33 %, на трех и более детей – 50 %. Что касается необязательных удержаний, то здесь следует обратить внимание на удержание подотчетных сумм, при этом проверке подлежат авансовые отчеты, расходные кассовые ордера (в части размера выплаченной суммы).