Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 89 (в редакции от 13.11.2003г. № 153), позволяют организовать учет расчетов с персоналом по оплате труда непосредственно на счетах бухгалтерского учета.

Организация проведения аудита регулируется Законом  Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 8 ноября 1994 г. N 3373-XII (в последней редакции Закона от 04 января 2010г. № 109-З), а также правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Приступая к проверке, аудитор комплектует пакет нормативных документов, регистры синтетического учета и первичные документы, необходимые для аудита расчетов по оплате труда.

Пакет нормативных документов, регулирующий установленные правила ведения бухгалтерского учета и налогообложения расчетов по оплате труда, формируется аудитором, исходя из особенностей деятельности предприятия и специфики проверки. Для качественного проведения аудита проверяющему необходимо владеть содержанием пакета нормативных документов и постоянно следить за изменением нормативной базы.

2. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

2.1. Проверка системы  расчетов по оплате труда

В соответствии со ст.57 Трудового кодекса РБ, заработная плата – это вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время.

              Организация заработной платы – это построение системы оплаты труда работников, обеспечивающей взаимосвязь результатов труда с его оплатой, посредством применения совокупности ее составных элементов (тарифная система, доплаты, надбавки, премии, формы и системы оплаты труда, нормирование).

Первичные документы являются источником сбора доказательств о совершенных операциях расчетов по оплате труда. Рассмотрим основные первичные документы, используемые аудитором при проверке расчетов.

Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются:

- приказ (распоряжение) о приеме на работу, Приложение 1 ;

- приказ (распоряжение) о переводе на другую работу, Приложение 2 ;

- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска или записка о предоставлении отпуска, Приложение 3;

- приказ (распоряжение)о прекращении трудового договора,Приложение 5;

- личная карточка, на руководящих работников и специалистов – дополнительно личный листок учета кадров, Приложение 4;

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются:

- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы формы или в табель учета использования рабочего времени формы, Приложение 6;

- лицевой счет,

- платежная ведомость,

- расчетно-платежная ведомость,

- расчетная ведомость, Приложение 7.

Директором предприятия утверждаются приказы о поощрении работников, о премировании трудового коллектива по результатам планово-экономических показателей за период, график отпусков.

Наряду с вышеуказанными источниками проверке подлежат статистическая и бухгалтерская отчетность, непосредственно касающаяся расчетов по оплате труда. Из них: на ОАО «Вишнёвка-2010» применяется годовая форма №1-т “Отчет по труду” (годовая отчетность), Приложение 8.

Предприятие самостоятельно устанавливает формы и системы оплаты труда работников. На ОАО «Вишнёвка-2010» применяются две форма оплаты труда: повременная - при которой заработок зависит от количества затраченного вре­мени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда и сдельная - при которой заработок зависит от количества и качества выработанной продукции по установленным расценкам

Уче­том личного состава работников ОАО «Вишнёвка-2010» занимается инспектор по кадрам. Им на основании заявления работника о приеме на работу, трудовой книжки, трудового договора или контракта, а также приказа о приеме работника на работу заводится карточка (форма Т-2 либо Т-1) на руководителей, рабочих и служащих, принятых на постоянную, временную или сезонную работу, а также личный листок по учету кадров. Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет, где фиксируются основные сведения о работнике. На впервые поступившего на работу заводится трудовая книжка.

Оперативный учет использования рабочего времени на предприятии ведется в табелях учета использования рабо­чего времени. Табели открываются по структурным подразделениям предприятия. Они необходимы:

- для учета использования рабочего времени всех категорий работаю­щих;

- для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленно­го режима рабочего времени, расчетов с ними по заработной плате и получе­ния данных об отработанном времени.

Табель составляется в одном экземпляре лицом, уполномоченным на его ведение (главным технологом, заведующим складом, начальниками отделов). Открывается он 1-го числа каждого месяца и передается в бухгалтерию 1 раз в месяц  для  расчета заработной платы за месяц.

Табельный учет, то есть учет явок на работу и использования рабочего времени на ОАО «Вишнёвка-2010» ведётся методом сплошной регистрации, т. е. каждый день по каждому работнику отмечается отработанное и неотработанное время с указанием уважительных причин. При этом рабочие дни в табеле отмечают дробью: в числителе – фактически отработанное количество часов, а в знаменателе – число неотработанных, сверхурочных ночных часов с указанием буквенного кода причины (Н – ночные часы работы, С – сверхурочные часы, ОП – опоздания и т.д.). Целосменные невыходы или потери рабочего времени отмечаются одной буквой: В – выходные и праздничные дни, К – служебные командировки,  О – трудовые и дополнительные отпуска, Б – временная нетрудоспособность. Если  Коды использования рабочего времени являются типовыми, они приводятся в Инструкции по статистике численности работников и заработной платы.

2.2. Аудит правильности начисления  оплаты труда

         При проведении аудита своевременности и правильности расчетов с персоналом по оплате труда следует руководствоваться действующими в Республике Беларусь нормативно-правовыми актами,  которые регламентируют как правильность ведения расчетов с персоналом по оплате труда, так и деятельность аудитора; а также локальными нормативными документами, определяющими учетную политику, внутренние правила и разработки по аудиту на ОАО «Вишнёвка-2010». 

Необходимо проверить, находят ли отражение в локальных нормативных актах, разработанных на ОАО «Вишнёвка-2010», те условия и виды выплат сотрудникам, права разрабатывать которые законодательством Республики Беларусь делегированы нанимателям.

         Заработная плата начисляется исходя из:

• применяемой системы оплаты труда;

• сведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках;

• сведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции.

Исходными документами для выполнения такого расчета являются табель – документ учета рабочего времени, а также другие первичные документы.

При проверке правильности начисления оплаты труда устанавливается полнота, своевременность, правильность, точность, целесообразность и  законность осуществления и отражения совершенных хозяйственных операций в бухгалтерских документах организации по учету труда и заработной платы, состояния внутрихозяйственного контроля.

Документационная проверка – проверка документов  и  записи  операций  в учетных  регистрах.   В   практике   аудиторской   работы   при   проведении документационных проверок  применяют  хорошо  известные  методы  формальной, логической и арифметической проверки.

При формальной проверке выявляется полнота  и  правильность  заполнения всех реквизитов, обязательных на первичных документах. Особое  внимание  при этом обращается  на:  дату  заполнения  документа;  наличие  не  оговоренных исправлений, подчисток,  дописок  в  тексте  и  цифр;  подлинность  подписей должностных и материально  ответственных  лиц  (все  денежные  документы  не подлежат исправлению и подчистке).

Логическая проверка (проверка документов по существу). Данная  проверка позволяет выяснить, имела ли место  та  или  иная  операция  и  в  указанном объеме; законность и целесообразность хозяйственной  операции;  правильность ее отнесения на соответствующие счета и включение в  соответствующие  статьи расходов и доходов. Логическая проверка позволяет выявить приписки в  объеме выполненных работ, завышение себестоимости и т.д.

Арифметическая проверка заключается в проверке  правильности  подсчетов сумм в документах. В ходе проверки выявляются ошибки при  суммировании  ряда чисел в  процессе  составления  аналитических  и  систематических  регистров учета в показательной бухгалтерии (финансовой отчетности). Арифметическая  и логическая проверка нередко дополняют друг друга.

Правильность начисления оплаты труда рабочим с повременной оплатой проверяется по табелям учета рабочего времени с целью установления соответствия законодательству присвоенных тарифных ставок работникам.

Так же при проверке первичных документов по начислению оплаты труда устанавливается, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого анализируются первичные документы по учету труда и заработной платы по датам их выдачи, сопоставляются фамилии рабочих (служащих) исследуемого отдела, указанные в этих документах с данными учета личного состава, по документам секретаря-инспектора по кадрам.

Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисленных сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких платежных ведомостях. При проверке первичных документов и расчетных ведомостей большое внимание  уделяется правильности арифметических подсчетов.

Обобщение результатов проверки начисления повременной оплаты труда оформляется ведомостью (Таблица №1).

Таблица №1. Результаты проверки достоверности начисленной повременной оплаты труда на ОАО «Вишнёвка-2010» за ноябрь 2011 г. ( руб.)