Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Марта 2012 в 22:26, дипломная работа
Целью данной работы является рассмотрение методики, предлагаемой Банком России для анализа МСФО-отчетности, определение возможностей практического использования результатов проведенного анализа для надзорных целей, а также применение предложенной методики для анализа на примере отчетности коммерческих банков региона.
Глава 1. Процесс перехода кредитных организаций на МСФО
1.1. Исторические аспекты перехода кредитных организаций на
МСФО в России……………………………………………………………………..…. 5
1.2. Задачи, принципы МСФО и их применения в
банковской сфере………………………………………………………………………..10
1.3. Различия между МСФО и национальной системой стандартов.
Политика Банка России по их сближению и устранению
существующих различий …………………………………………………………….14
Глава 2. Организация надзорной деятельности в связи с внедрением МСФО
2.1 Особенности представления отчетности и раскрытия информации
кредитными организациями…………………………………………………………30
2.2 Анализ финансовой отчетности составленной по
Международным стандартам……………………………………………………..…40
2.3 Преимущества и недостатки внедрения МСФО отчетности
и ее использования в надзорных целях……………………………………………..51
Глава 3. Практические результаты рассмотрения отчетности по МСФО,
составленной региональными кредитными организациями
3.1 Анализ МСФО отчетности регионального Банка Е,
выполненный в соответствии с рекомендациями Банка России………………60
3.2 Результаты анализа отчетности составленной по международным
стандартам кредитными организациями Ивановской области……………….69
3.3 Проблемы надзора за МСФО ………………………………………………………...80
Приложение «Сопоставление величин капитала, элементов, его составляющих, и достаточности капитала»
Цель анализа: оценить влияние МСФО на величину капитала, его элементы и достаточность капитала.
-Анализ влияния МСФО на общую величину капитала осуществляется путем сравнения капитала, рассчитанного по методологии Положения Банка России от 10.02.2003г. N 215-П, на основании данных РПБУ –и МСФО –отчетности.
-Анализ влияния МСФО на отдельные элементы капитала осуществляется по элементам капитала, предусмотренным Положением N 215-П, на основании данных РПБУ – и МСФО – отчетности.
-Оценки влияния МСФО на достаточность капитала производится с применением методологии Инструкции Банка России от 16.01.2004 N 110-И по данным РПБУ – и МСФО –отчетности.
Приложение «Сопоставление величин капитала банковской (консолидированной) группы, элементов, его составляющих, и достаточности капитала группы» аналогично предыдущему приложению используется для анализа составляющих капитала банковской (консолидированной) группы.
Приложение «Изменение основных показателей деятельности кредитной организации по МСФО-отчетности» дает возможность проследить динамику изменения основных показателей МСФО отчетности за отчетный год. Кроме того, сравнение данных за предыдущий год, полученные из отчетности за текущий и за предыдущий год позволяет выявить изменения внесенные банком при составлении отчетности за текущий год в данные предыдущего отчетного периода.
Территориальные учреждения Банка России по результатам проведенного анализа направляют Банк России информацию по форме приложений к письму Банка России, а также пояснительную записку о результатах анализа МСФО-отчетности, анализируя состав которой выявляются дополнительные требования к анализу, которые предъявляет Банк России.
В пояснительной записке раскрывается информация о результатах анализа МСФО-отчетности, включая случаи:
- представления кредитными организациями в территориальное учреждение Банка России отчетности (неконсолидированной и консолидированной), не подтвержденной аудиторской организацией, с раскрытием причин отсутствия подтверждения аудиторской организацией достоверности отчетности;
- составления МСФО-отчетности с отступлением от положений отдельных стандартов и (или) их неправильного толкования;
- изменения кредитными организациями учетной политики с изложением причин и характера такого изменения, а также выявленных ошибках и неточностях при применении учетной политики, приведших к недооценке (переоценке) активов и изменению характера такой оценки;
- признания в МСФО-отчетности нематериальных активов, не являющихся таковыми по РПБУ, с указанием их наименования и стоимости;
- изменений в финансовых показателях деятельности кредитной организации за текущий отчетный период;
а также о:
- составе иных факторов, вызвавших изменение величины собственных средств (капитала) и прибыли (убытка) вследствие применения МСФО, в случае, если величина данного фактора превышает 10 процентов величины абсолютного значения собственных средств (капитала) и (или) прибыли (убытка), рассчитанных по РПБУ–отчетности;
- динамике изменения элементов, составляющих собственные средства (капитал), и достаточности собственных средств (капитала) по МСФО-отчетности за отчетный и предыдущий периоды;
- различиях в составе участников банковской (консолидированной) группы по МСФО–отчетности и РПБУ–отчетности (например, в связи с различиями определений контроля и существенного влияния, закрепленных в МСФО и РПБУ);
- воздействии переоценки активов и обязательств дочерних и зависимых организаций на величину собственных средств (капитала), прибыли (убытка) и гудвила.
В целях анализа влияния применения МСФО на оценку финансового состояния кредитных организаций в пояснительную записку включается информация о факторах, вызвавших значительные изменения показателей собственных средств (капитала) и прибыли (убытка) кредитных организаций. При этом в пояснительной записке раскрывается информация о причинах, которые привели к изменению величины собственных средств (капитала) и прибыли (убытка) кредитной организации банковской (консолидированной) группе, включая сведения о размерах процентных ставок (дисконтов), используемых кредитными организациями для переоценки активов и обязательств, об изменении стоимости основных средств и т.п.. Для установления факторов, влияющих на изменение величины собственных средств (капитала) и прибыли (убытка) кредитной организации (группы) в результате применения МСФО, рекомендуется использовать ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Кроме того, в пояснительную записку включается информация о кредитных организациях, не представивших в территориальные учреждения Банка России МСФО–отчетность (неконсолидированную или консолидированную) или консолидированную РПБУ-отчетность (в случае если по банковской (консолидированной) группе представлена консолидированная МСФО-отчетность), а также о действиях территориального учреждения в данной ситуации, включая применение при необходимости мер воздействия.
Чтобы иметь возможность проводить полноценный финансовый анализ на основе отчетности по МСФО задачей надзора также является проверка правильности составления отчетности по МСФО и раскрытия информации в ней. Отчетность по МСФО должна содержать все существенные факты деятельности Банка, которые должны быть представлены соответствии с их экономической сущностью, а не юридической формой. Не раскрытые надлежащим образом существенные операции остатки будут являться нарушением принципов МСФО. Можно выделить следующие основные этапы проверки достоверности данных отчетности:
- рассмотрение аудиторского заключения;
- счетная проверка отчетности;
- аналитическая проверка финансовой отчетности, в том числе ее сравнение с отчетностью по РПБУ;
- проверка учетной политики;
- проверка полноты раскрытия существенной информации отчетности.
Счетная проверка отчетности обязательно проводится с целью подтверждения полного внутреннего соответствия не только числовой информации, но и используемых наименований. Отсутствие ошибок в представленной отчетности, как правило, свидетельствует и о ее качестве составления.
Определенный открытый перечень процедур счетной проверки содержится в таблице2.
Перечень процедур счетной проверки
1 | Наличие информации о банке и о периоде, к которому относится финансовая отчетность |
2 | Отсутствие пропущенных страниц |
3 | Наличие последовательной числовой информации (тысячи./рубли) |
4 | Использование в отчетности последовательных наименований Банк, Группа |
5 | Правильность расстановки ссылок на примечания (в том числе, ссылки, содержащиеся в основных отчетных формах, примечаниях, тексте примечаний, оглавлений) |
6 | Наличие баланса |
7 | Соответствие величины собственных средств в балансе отчету о движении капитала |
8 | Соответствие величины чистой прибыли ОПУ чистой прибыли отраженной в отчете о движении капитала |
9 | Соответствие сравнительной информации в отчетности финансовой отчетности прошлого года |
10 | Соответствие показателей приведенных в отчетных формах отчетности и примечаниях друг другу: - итоговые показатели; - расход по амортизации в составе операционных расходов амортизации в примечаниях по основным средствам; - величина денежных средств и их эквивалентов показателю денежных средств приведенному в ОДДС; - величина затрат на приобретение ОС в ОДДС величина первоначальной балансовой стоимости ОС приобретенных в отчетном периоде; - изменение активов и обязательств по текущему налогу на прибыль, уплаченному налогу на прибыль и расходам по текущему налогообложению; - изменение активов и обязательств по отложенному налогу на прибыль, расходам по отложенному налогообложению; - |
11 | Соответствие информации приведенной в различных номерах примечаний, например: примечания по анализу активов и обязательств по их географическому распределению, валютам и срочности, информации, приведенной в соответствующих примечаниях. |
Проведение анализа позволяет решить следующие задачи:
1. Подтвердить достоверности полученной отчетности.
2. Установить причины значительных изменений показателей деятельности, вызванных применением МСФО, в том числе в целях дальнейшего сближения Российских и Международных стандартов.
3. Выявить последствия изменения методов оценки активов, обязательств, собственных средств (капитала), обусловленных переходом на МСФО, которые могут привести к изменению (ухудшению) оценки финансовой устойчивости кредитной организации, для оперативного реагирования на ситуацию с целью предотвращения негативных последствий в деятельности банка.
2.3 Преимущества и недостатки внедрения МСФО отчетности и ее пользования в надзорных целях
Задачи перехода на МСФО были сформулированы в принятой Правительством Российской Федерации и Банком России в 2001 году Стратегии развития банковского сектора Российской Федерации:
В сфере банковского регулирования, надзора и соблюдения рыночной дисциплины одними из важнейших направлений являются:
- внедрение системы оценки деятельности кредитных организаций на основе применения международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
- повышение эффективности и качества аудиторской деятельности на базе внедрения международных стандартов аудита, бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
- обеспечение открытости деятельности кредитных организаций.
В сфере корпоративного управления кредитными организациями особое внимание необходимо уделить:
- достижению должного уровня прозрачности системы корпоративного управления, которая должна обеспечивать всем категориям заинтересованных пользователей, включая акционеров (участников), своевременное и точное раскрытие предусмотренной законодательством информации по вопросам деятельности кредитной организации, включая данные о ее финансовом положении, структуре собственности и управления;
В сфере налогообложения необходимо:
- продолжить работу по совершенствованию системы налогообложения банковской деятельности с учетом необходимости введения международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
В сфере укрепления роли банков в системе финансового посредничества и финансовых рынков требуется:
- принятие мер по раскрытию информации на основе отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности, всеми участниками рынков.
Использование МСФО позволяет получить более широкий спектр финансовой информации о деятельности банка, отсутствующей в российской финансовой отчетности.
Для того чтобы пользователь имел возможность анализировать финансовую отчетность, ему необходимо знать, каким образом отчетность составляется: какие принципы соблюдались, какие предположения были сделаны, каким образом осуществлялась оценка тех или иных статей. Это достигается путем использования комментариев, раскрытия информации, которые представлены в составе финансовой отчетности по МСФО.
Комментарии к финансовой отчетности позволяют повысить качество информации, предоставляемой пользователю, и, следовательно, способствуют повышению качества управленческих решений, принимаемых менеджментом банка на основе анализа данной информации.
От перехода на МСФО ожидается:
- повышение информативности отчетности (причем не только для банковских аналитиков, но и для рядовых пользователей);
- улучшение организации управленческого учета (критерием является возможность принимать основанные на отчетности верные управленческие решения).
Многие считают, что реформа будет способствовать улучшению качества управления кредитными рисками, привлечению дополнительных внешних инвестиций. По словам эксперта PricewaterhouseCoopers Д. Фостера введение новых правил, максимально приближенных к МСФО, потребует отражать финансовое состояние банка согласно реальному положению дел. Капитал, активы, пассивы и другие категории финансовой отчетности отражаются по принципам МСФО так, чтобы активы и доходы банка не были завышены, а обязательства и расходы занижены. Таким образом, применение новых правил позволит всем пользователям финансовой отчетности, прежде всего собственникам и менеджерам банков, получать более объективную информацию о финансовом состоянии банков.
Вместе с тем очевидны и некоторые трудности при переходе.
Увеличение объема работы в связи с составлением отчетности по МСФО параллельно с составлением отчетности по российским стандартам.
До сих пор нет законодательное определение основных понятий и принципов в соответствии с МСФО, которое требуется для единого их понимания и составителями и пользователями финансовой отчетности, для того чтобы все экономические субъекты "говорили на одном языке".
Медленно идет процесс перехода предприятий на международные стандарты.
В силу не полного представления о Международных стандартах отчетности существует множество заблуждений, связанных с их применением. Вот некоторые из них: