Анализ МСФО-отчетности в целях надзора

При составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО именно эти резервы необходимо сравнивать с оценочными обязательствами, которые должны создаваться в соответствии с IAS 37.  Можно отметить, что в целом Положение ЦБ РФ N 283-П необходимо использовать при составлении финансовой отчетности по МСФО, поскольку при тщательной проверке каждой позиции, изложенной в нем и соблюдении всех требований, на балансовых счетах кредитной организации по учету резервов на возможные потери мы практически имеем оценочные обязательства, как того требует IAS 37.

Появление Положения Банка России N 254-П «О  порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" явилось  существенным шагом вперед в реализации Банком России международно признанных подходов к формированию резервов на возможные потери по ссудам, в частности рекомендаций Базельского комитета по банковскому надзору и МСФО (стандарт 39). Положение N 254-П существенно расширило возможности по оценке кредитного портфеля с использованием подходов, основанных на профессиональном суждении. При этом существование потенциальных различий в суждениях кредитных организаций и надзорного органа, на наш взгляд, является существенно меньшей проблемой, чем сохранение жестко формализованных подходов к оценке ссуд. В целях совершенствования методологии формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности с учетом обобщения практики применения будут внесены изменения в указанное Положение. Наиболее существенные изменения должны коснуться перечня обеспечения, отмены требования о страховании предмета залога, уточнения методики формирования резерва по портфелю ссуд с учетом положений МСФО 39.

Выводы к Главе 1

В соответствии со Стратегией развития банковского сектора кредитные организации перешли на составление отчетности по Международным стандартам, что явилось закономерным продолжением процессов, направленных на  совершенствование финансовой отчетности и внедрение международных стандартов учета и отчетности, начавшихся в Российском банковском секторе еще с 1993 года.

Наряду с введением требования о подготовке банками  отчетности по МСФО, продолжается работа по сближению Российских и Международных стандартов. Регулярно проводимые Центральным Банком изменения затрагивают многие нормативные акты, регламентирующие деятельность КО.

В МСФО нашли отражение важнейшие вопросы бухгалтерского учета: учетная политика, консолидированная отчетность, налогообложение и т.д. Принципы и задачи МСФО вполне сопоставимы с особенностями деятельности кредитных организаций, отличающих их от предприятий. МСФО применимы для банковской сферы, но существуют определенные проблемы, характерные  и для банковских систем других стран, в связи с чем продолжается внесение дополнительных корректировок и принципиальных изменений в МСФО.

Глава  2. Организация надзорной деятельности в связи с внедрением  МСФО

2.1 Особенности представления отчетности   и раскрытия информации  кредитными организациями

Центральный банк Российской Федерации на основании Федеральных законов "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)",  "О банках и банковской деятельности", в соответствии со Стратегией развития банковского сектора Российской Федерации, принятой Правительством Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации 30 декабря 2001 года решением Совета директоров Банка России от 30 мая 2003 года и Официальным сообщением Центрального банка Российской Федерации от 2 июня 2003 года установил,  что кредитные организации осуществляют составление и представление в Банк России финансовой отчетности, составленной в соответствии с требованиями международных стандартов.

В соответствии с Указаниями от 25.12.2003 №1363-У (с изменениями) «О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями»  кредитные организации подготавливают финансовую отчетность с 1 января 2004 года:

- за период, заканчивающийся 30 сентября 2004 года;

- за период, заканчивающийся 31 декабря 2004 года.

Неконсолидированная  финансовая  отчетность представляется   за отчетный период, начинающийся 1 января 2004 года и заканчивающийся 30 сентября 2004 года, в территориальные учреждения Банка России, осуществляющие надзор за их деятельностью, в срок до 30 ноября 2004 года.

За 2004 год  банки должны были уже составить как  неконсолидированную, так и консолидированную отчетность.  Устанавливалось также, что отчетность должна была быть подтверждена аудиторской организацией и представлена кредитными организациями в территориальные учреждения Банка России, осуществляющие надзор за их деятельностью, до 1 октября 2005 года.

Начиная с 1 января 2005 года кредитные организации представляют финансовую отчетность (консолидированную и неконсолидированную) за отчетный период, начинающийся 1 января и заканчивающийся 31 декабря, в территориальные учреждения Банка России, осуществляющие надзор за их деятельностью, в срок до 1 июля года, следующего за отчетным.

Консолидированная и неконсолидированная финансовая отчетность, составленная кредитными организациями за период, начинающийся 1 января и заканчивающийся 31 декабря отчетного года, должна быть подтверждена аудиторской организацией.

Для обеспечения подготовки финансовой отчетности кредитными организациями Банк России предлагает использовать Методические рекомендации "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО (IAS/IFRS)), разработанными Советом по Международным стандартам финансовой отчетности.

Составление и представление в Банк России финансовой отчетности в соответствии с Методическими рекомендациями не отменяет составления и представления кредитными организациями в территориальные учреждения Банка России бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также других форм отчетности в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России.

Порядок составления и аудита отчетности изложен в общей части и пяти  приложениях:

Приложение 1. Иллюстративная финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО.

Приложение 2. Примерная группировка статей баланса (неконсолидированного), составленного на базе российской бухгалтерской отчетности, в целях трансформации в финансовую отчетность по МСФО.

Примерная группировка статей отчета о прибылях и убытках (неконсолидированного), составленного на базе российской бухгалтерской отчетности, в целях трансформации в финансовую отчетность по МСФО.

Приложение 3. Примерный перечень возможных корректировок кредитной организации для подготовки баланса и отчета о прибылях и убытках методом трансформации.

Приложение 4. Рекомендации по составлению отчета о движении денежных средств (консолидированного).

Приложение 5. Рекомендации по отбору аудиторской организации для проведения аудита финансовой отчетности кредитной организации.

Кредитные организации составляют финансовую отчетность в соответствии с Методическими рекомендациями на базе российской бухгалтерской отчетности путем перегруппировки статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, внесения необходимых корректировок и применения профессиональных суждений, то есть применения метода трансформации.

Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО кредитной организацией утверждается регламент составления финансовой отчетности. Регламент содержит порядок подготовки, утверждения финансовой отчетности в соответствии с МСФО, включая ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Кроме этого, регламент содержит задокументированные профессиональные суждения, а также порядок хранения указанной документации в течение сроков, установленных для российской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России.

Профессиональные суждения - это профессиональные мнения ответственных лиц кредитной организации, сформированные на базе объективной интерпретации имеющейся информации о конкретных операциях и сделках кредитной организации в соответствии с требованиями МСФО.

Регламент предусматривает:

- ответственных лиц кредитной организации, которым руководитель кредитной организации предоставляет право формировать профессиональные суждения по каждому из направлений деятельности кредитной организации и осуществлять основанные на этих профессиональных суждениях корректировки к российской бухгалтерской отчетности;

- должностных лиц из числа руководителей кредитной организации, которые обязаны проводить проверку объективности сформированных профессиональных суждений и выполненных на основе этих суждений корректировок к российской бухгалтерской отчетности;

- подразделение кредитной организации, ответственное за обобщение всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности, полученных от соответствующих подразделений кредитной организации, а также должностных лиц кредитной организации, осуществляющих проверку правильности обобщения всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО;

- порядок оформления, визирования, утверждения, подписания, хранения документации, включая ведомости перегруппировки, профессиональных суждений и основанных на этих профессиональных суждениях корректировок к российской бухгалтерской отчетности, а также других корректировок, включенных в финансовую отчетность кредитной организации в соответствии с МСФО;

- подписание финансовой отчетности кредитных организаций руководителем и главным бухгалтером, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, несут ответственность за достоверность финансовой отчетности.

Кредитные организации самостоятельно формируют и утверждают учетную политику кредитной организации и регламент составления финансовой отчетности, содержащий порядок подготовки, утверждения, хранения финансовой отчетности, составленной в соответствии с Методическими рекомендациями, включая ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, задокументированные профессиональные суждения. Хранение указанной документации осуществляется в течение сроков, установленных для отчетности, подготовленной в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России.

Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО на базе бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета, кредитные организации используют метод трансформации, то есть перегруппировывают бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, путем определения статей и внесения корректировок. Составление консолидированной отчетности представляет собой операцию, осуществляемую после трансформации финансовой отчетности в формат МСФО.

Основные этапы трансформации можно сформулировать следующим образом:

- анализ учетной политики и ее применение в бухгалтерском учете;

- перегруппировка статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках исходя из экономической сущности активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов кредитной организации для приведения их в соответствие с МСФО. Рекомендуемые алгоритмы перегруппировки статей баланса и отчета о прибылях и убытках приведены в Приложении к Методическим рекомендациям;

- анализ показателей оборотной ведомости, подготовленной по РСБУ КО, определение характера отражаемой ими информации и необходимого объема корректировок;

- определение  перечня необходимых корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с МСФО, в том числе на основе профессиональных суждений руководства кредитной организации в целях:

корректировки временных (отчетных) периодов, в которых были совершены операции либо образовались рассматриваемые активы, обязательства, источники собственного капитала, доходы и расходы;

оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов кредитной организации в соответствии с МСФО;

реклассификации статей баланса и отчета о прибылях и убытках.

-  расчет сумм необходимых корректировок статей баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с МСФО;

-   подготовка и заполнение рабочих документов;

- трансформация оборотной ведомости, то есть внесение корректировок с номерами и содержанием;

- проведение согласования статей финансовой отчетности по РСБУ КО и МСФО.

Влияние, которое окажет трансформация на показатели финансовой отчетности, возможно определить только при полном анализе всех счетов кредитной организации.

Как показывает практика, большинство российских кредитных организаций имеют как существенные различия с МСФО, так и незначительные. Однако прежде чем придти к этому заключению, требуется проверить все счета бухгалтерского учета по РСБУ КО. Использование в качестве отчетной какой либо даты означает, что некоторые корректировки должны быть сделаны на более ранние даты в течение отчетного года.

Трансформация отчетности может производиться следующими способами:

- прямой трансформацией, которая обеспечивает непосредственный перевод российского счета в счет МСФО (в качестве примера можно привести создание резервов согласно МСФО 37, когда руководство кредитной организации делает заключение о том, что созданные резервы по РСБУ КО соответствуют требованиям МСФО);