Анализ МСФО-отчетности в целях надзора

Выводы к Главе 2.

Банком России разработаны Методические рекомендации для обеспечения составления кредитными организациям  финансовой отчетности в соответствии с МСФО, которые предусматривают подготовку отчетности   методом трансформации.

В настоящее время в силу ряда причин Банк России воздерживается от перехода к пруденциальному надзору в соответствии с МСФО. Тем не менее в настоящее время эта отчетность важна для специалистов банковского надзора для получения дополнительной информации о деятельности банка, а также для раннего реагирование на  возникновения  негативных последствий, вызванных переходом к пруденциальному надзору по МСФО отчетности.

Методика анализа отчетности по МСФО, предназначенная для целей надзора на настоящем этапе в целом позволяет проанализировать отчетность в свете задач стоящих перед банковским надзором, а также сделать определенные выводы, на основании которых  возможно осуществлять надзорный процесс.

Глава 3  Практические результаты рассмотрения отчетности по МСФО, составленной региональными кредитными организациями

3.1  Анализ МСФО отчетности регионального Банка Е,  выполненный в соответствии с рекомендациями Банка России

Используя  Письмо Банка России от 06.07.2007   № 102-Т «Методические рекомендации по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО», проведен анализ представленной банком  финансовой отчетности. Для  установления факторов,  влияющих на изменение основных  показателей деятельности банка, были использованы ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках,  запрошенные у Банка   дополнительно. Были также запрошены дополнительно сведения об аудиторской организации проводившей аудит отчетности  для оценки  ее соответствия  положениям, изложенным в Методических рекомендациях 19-Т.

Общие сведения

Отчетность коммерческого банка, заверенная  аудиторской фирмой ЗАО «Балтийский аудит», представлена в территориальное управление в полоном объеме, в  установленной срок.    МСФО – отчетность составлялась  банком при консультационной поддержке ООО «Инновации: Технико-экономический консалтинг, обучение» (г. Санкт-Петербург).

По мнению аудиторов отчетность Банка Е,  подготовленная  в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, во всех существенных аспектах достоверно отражает финансовое положение Банка по состоянию на 31.12.2006г., а также финансовые результаты его деятельности и движение денежных средств за год.

Банк не является участником консолидированных банковских групп.

При выборе аудиторской фирмы банк руководствовался Методическими рекомендациями  Банка России №19-Т. Аудит Банка проводился в соответствии с Международными стандартами аудита.

Отчетность, составленная в соответствии с МСФО,  не публиковалась в средствах массовой информации, но была размещена на информационном WEB-сайте Банка.

Основы представления отчетности.

При составлении отчетности банк применил  вступившие и пересмотренные  с 1 января  2005 года стандарты и не применял пересмотренные и вновь принятые стандарты, которые были выпущены, но не вступили в силу.   

Примененная банком учетная политика в основном соответствовала  действовавшей в предыдущем финансовом году. Вместе с тем, в связи с исправлением ошибок  предшествующего периода в соответствии с МСФО 8,  банком приведены корректировки данных с целью приведения показателей финансовой отчетности предыдущего периода в соответствие с формой представления данных, принятой в текущем отчетном периоде.  Сделанные корректировки раскрыты банком в примечаниях к финансовой отчетности.  Исправления были вызваны:

-           уточнением расчета и порядка отражения инфлированной стоимости основных средств (увеличением  их первоначальной стоимости на 541 тыс. руб.);

-           уточнением расчета амортизации  основных средств (увеличение на 78 тыс. руб.);

-           реклассификацией денежных средств на корреспондентских счетах в средства в других в других банках  (средства на корсчетах в сумме 1550 тыс. руб.).

-           реклассификацией части созданных резервов по корреспондентским счетам    в сумме 26 тыс. из денежных средств в средства других банков.

В целом сделанные корректировки (сами по себе отвечая критериям существенности) не оказали значительного влияния на  изменение основных финансовых показателей деятельности кредитной организации (прибыль и капитал).

Сравнительная характеристика основных показателей деятельности кредитной организации в результате применения МСФО

Сравнительная характеристика основных показателей баланса и отчета о прибылях и убытках приведена в Приложении 1 .

Сопоставление агрегированных основных  показателей баланса  показало, что наиболее существенные расхождения  произошли по статье «Прочие заемные средства» (1295,5%)  и связаны с  реклассификацией  субординированных займов   из статьи «Средства клиентов» по РПБУ отчетности в статью «Прочие заемные средства»  в отчетности по  МСФО. 

Следует отметить, что по мнению Главного управления величина субординорованного займа должна быть отражена по амортизированной стоимости с отнесением разницы на финансовый результат (МСФО №», МСФО39).

Самые значительные изменения в  активах (100%)  произошли по статье «Средства в других банках» за счет  отражения по данной статье  в отчетности по МСФО  сумм выданных межбанковских кредитов, которые по РПБУ отчетности относятся к статье «Кредиты и дебиторская задолженность». Следует отметить, что на  изменение  статьи «Кредиты и дебиторская задолженность» кроме соответствующего уменьшения за счет исключения кредитов, выданных банкам, повлияли также следующие факторы:

-           на увеличение этого показателя – отражение  всей суммы ссудной задолженности по амортизированной стоимости;

-           на уменьшение этого показателя – вычитание суммы резерва на потери по соответствующим активам.

В результате величина статьи «Кредиты и дебиторская задолженность» изменила свое значение лишь на 5,4 %.

Изменение  остальных агрегированных балансовых показателей не превышают 4% (за исключением статьи «Собственный капитал»  (рост  на 8,6%), изменение которой будет проанализировано далее более подробно).  

Совокупные  величины как  активов, так  и обязательств изменились менее, чем на 1 %.

Более существенные изменения наблюдались по  составляющим отчета о прибылях и убытках. Показатель «Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа) после создания резерва под обесценение кредитного портфеля» возрос на 24 %, что обусловлено как  подходами к расчету соответствующей статьи (по РПБУ данный показатель уменьшается на общую сумму расходов по резервам, тогда как по МСФО только на резервы под обесценение кредитов), так и  уменьшением в  текущем периоде  расходов банка на создание резервов по Международным стандартам по сравнению с Российскими стандартами.

Величина прибыли банка за 2006 год возросла по МСФО на 18,8 %. Изменение этого показателя обусловлено различными показателями, которые будут раскрыты в ходе анализа.

Показатели «Чистые доходы» и «Операционные доходы» изменились менее чем на 10% (9,46 и 6,54% соответственно).

Здесь же следует отметить, что  при составлении отчетности банком не было признано наличие  у него нематериальных активов. Соответствующие активы отсутствуют у него и по Российским стандартам.  Вместе с тем, следует отметить, что числящиеся у банка на б/сч. 61405 «Расходы будущих периодов»   приобретенное программное обеспечение действительно   по РПБУ не соответствует  критериям  признания его  как нематериального актива, поскольку  для этого   необходимо наличие способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у собственника на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). Согласно МСФО нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, предназначенный для использования при производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим или для административных целей. Кроме того, в соответствии с МСФО актив - это ресурс, контролируемый компанией в результате прошлых событий и от которого ожидается поступление в компанию экономических выгод. При этом считается, что компания контролирует актив, если она имеет право на получение будущих экономических выгод, поступающих от лежащего в основе ресурса, и также может запретить доступ других к этому активу.

Таким образом, в  соответствии с РПБУ для признания нематериальных активов необходимо наличие исключительных прав на них, в то время как такое требование не содержится в МСФО.

Согласно МСФО критериями определения нематериальных активов являются вероятность поступления экономических выгод, наличие контроля, идентифицируемость. Кроме того, должна существовать возможность надежной оценки стоимости актива.

В связи с этим на  наш взгляд компьютерное программное обеспечение для целей составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО 38 возможно классифицировать как нематериальный актив, в то время как в отчетности, составленной по российским правилам, это же программное обеспечение будет показано в расходах будущих периодов. Следует отметить, что при этом   учет этих активов  в  абсолютном выражении будет, скорее всего, идентичным порядку учета программного обеспечения принятому в банке.

Определение влияния МСФО на величину собственного капитала и прибыли

Отражение влияния различных факторов на изменение значения показателя собственного капитала и прибыли отчетного года приведено в Приложении 2

Капитал банка  в результате трансформации отчетности по РПБУ в  МСФО отчетность возрос на 11 977 тыс. руб. или 8,6%.

Наиболее существенными факторами, оказавшими влияние на изменение капитала банка  в результате трансформации отчетности, явились корректировки, связанные с отражением основных средств и  выданных кредитов. Ни один из приведенных в Приложении  факторов не  явился существенным, т.е оказавшим влияние на собственные средства более чем на 10 %  по сравнению с РПБУ отчетностью.

Как следствие отражения  в отчетности основных средств по первоначальной стоимости, скорректированной до эквивалента российского рубля с учетом покупательной способности на  31 декабря 2002 года  в соответствии с МСФО 29 (статья  «Инфлирование неденежных  активов и обязательств  Приложения 3) и отнесения результата этой операции на нераспределенную прибыль прошлых лет  величина капитала возросла на 8570 тыс. руб. (6,2%).   Одновременно в результате  переоценки основных средств в соответствии с МСФО 16 по справедливой  стоимости (в данном случае учет велся по амортизированной стоимости) и отнесению результата переоценки  частично на финансовый результат текущего года, частично на нераспределенную прибыль прошлых лет величина капитала уменьшилась на 8499 тыс. руб. (6,1%).

Еще одним значимым фактором, повлиявшим на изменение собственного капитала в сторону увеличения явилась переоценка кредитов и дебиторской задолженности (МСФО 39).  В данном случае увеличение амортизированной стоимости произошло за счет наращенных процентов по кредитам  учитываемым на внебалансовых счетах, которые по РПБУ отчетности не участвуют в расчете показателя. Влияние фактора составило 5,4 % от величины показателя по РПБУ или 7456 тыс. руб.

Среди прочих факторов, оказавших еще менее значительное влияние на величину анализируемого показателя можно отметить следующие:

  факторы сократившие величину капитала (в порядке убывания их значимости)

-           отложенное налоговое обязательство, рассчитанное  в соответствии с МСФО 12;

-           дополнительные резервы на  покрытие возможных потерь (изменение величин резервов будет рассмотрено подробнее);

-           списание  части расходов по программным продуктам без срока.

    факторы увеличившие  показатель собственного капитала (в порядке убывания их значимости)

-           затраты по программным продуктам вычитаемые в соответствии с РПБУ из величины собственных средств в полной сумме (расходы будущих периодов), по МСФО  относятся на расходы в течение всего периода  использования (рекомендовано отнести к нематериальным активам);

-           наращенные комиссионные доходы, наращение которых в соответствии со стандартами РПБУ не происходит  - статья «Чистый эффект наращенных доходов расходов». В эту же статью вошли восстановленные на доходы текущего года арендные платежи, уплаченные авансом и относящиеся к 2007 году.

-           незначительно увеличила капитал величина переоценки финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости и переоценка по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (ценные бумаги);

-           средства фондов социального развития, не берущиеся в расчет капитала по РПБУ и взятые в соответствующий показатель по МСФО.

Анализ изменения величины прибыли отчетного года показал, что хотя в абсолютном выражении влияние факторов  значительно меньше, чем на величину капитала,  относительное увеличение  по отношению к финансовому результату по РПБУ более существенное. 

Основными факторами оказавшее существенное влияние на изменение финансового результата оказались уменьшение резервов на покрытие возможных потерь и  переоценка кредитов по амортизированной стоимости  в части отнесенной на финансовый результат текущего года (12,0 и 11,0 % соответственно). Влияние остальных факторов не относится к существенным (менее 10%).

На изменение показателя прибыли повлияли также:

  факторы сократившие  финансовый результат текущего года (в порядке убывания их значимости)

-           отложенное налоговое обязательство, рассчитанное  в соответствии с МСФО 12;

-           отнесение расходов, произведенных за счет  фондов на  расходы текущего года в отчете о прибылях и убытках;