Анализ МСФО-отчетности в целях надзора

- оценка объекта учета: рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчетности;

- отражение в финансовой отчетности: информация об объекте учета в различных формах финансовой отчетности.

Вопрос, все ли действующие стандарты МСФО должны применяться в банковской отчетности, возник не впервые. Базельский комитет по унификации стандартов финансовой отчетности по просьбе министров финансов и руководителей ЦБ развитых стран в 2000 г. проанализировал 15 стандартов МСФО, имеющих по мнению Комитета, самое непосредственное отношение к банкам. Особое внимание было уделено стандартам МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтах» и МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». В итоге было  выделено несколько направлений совершенствования МСФО 30, а для раскрытия сложных аспектов применения МСФО 39 Совет по МСФО создал специальный Комитет по подготовке методических указаний.

При аудите банков возникают вопросы, требующие особого рассмотрения по следующим причинам:

- наличие рисков, связанных с банковскими операциями;

- масштаба банковских операций и вытекающих отсюда существенных рисков, которые могут возникнуть в течение короткого периода времени;

- высокой зависимости от компьютерных систем обработки операций;

- влияния нормативных актов в различных юрисдикциях, в которых банки осуществляют свою деятельность;

- постоянной разработки новых продуктов и совершенствования банковской практики, которые могут не сопровождаться одновременным развитием принципов бухгалтерского учета и аудиторской практики.

Во многих странах банки осуществляют те виды деятельности, которые, строго говоря, не относятся к банковской сфере и могут осуществляться не только банками. Эти виды деятельности включают страхование, брокерские операции с ценными бумагами и лизинговые услуги.

Таким образом, проблема применения МСФО в банках является новой не только для России, но и для банковских систем других стран, к тому же переход на МСФО происходит в условиях постоянных дополнений, корректировок и принципиальных изменений в МСФО, включая и отмену некоторых действующих МСФО. Полноценного ответа на вопрос, какие же стандарты должны применяться при составлении финансовой отчетности банков и других финансовых институтов, практически нет Использование метода классификации «по принципам» при рассмотрении структуры МСФО и проведенный автором анализ результатов показал, что в банковской сфере при составлении финансовой отчетности по МСФО должны использоваться не 15 стандартов, как это определил Базельский Комитет по унификации стандартов, а 29, выполнение требований которых является обязательным для банков.

1.3 Различия между МСФО и национальной системой стандартов.  Политика Банка России по  их сближению и устранению    существующих   различий

Важной проблемой подготовки финансовой отчетности в банках является определение различий между категориями учета и отчетности в тех случаях, когда вместо Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) используются национальные стандарты или когда стандарты не полностью соответствуют МСФО. Это связано, прежде всего, с различиями в уровнях раскрытия информации в финансовой отчетности, бухгалтерских балансах, отчетах о прибылях и убытках и в отчетах об изменении финансового положения, а также с различиями, связанными с проводимой учетной политикой.

При применении международных стандартов бухгалтерского учета следует учитывать общие принципы составления финансовой отчетности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчетности, на которой они базируются.

Насколько соответствуют этим принципам действующая на сегодняшний день в России  система бухгалтерского учета и составления отчетности?

Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, направлена на удовлетворение общих информационных потребностей широкого круга пользователей – инвесторов, работников, заимодавцев, поставщиков и прочих торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органов, общественности. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях и как следствие этого различия лежат в самих основах и принципах.

По мнению специалистов, Международные стандарты финансовой отчетности являются единственно возможной методологией для отражения финансового состояния любого хозяйствующего субъекта.

Между российскими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и МСФО существуют принципиальные отличия. Российские положения ориентированы на соблюдение требований законодательства и не учитывают уровень инфляции, тогда как в МСФО приоритет принадлежит правдивому отображению хозяйственной деятельности субъекта.

Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с российскими ПБУ, в первую очередь удовлетворяет потребностям налоговых и других органов, регулирующих банковскую деятельность. В ней довольно много лишней и малопонятной для инвесторов информации.

Финансовая отчетность, составленная в соответствии с требованиями МСФО, направлена на удовлетворение информационных запросов прежде всего внешних пользователей этой отчетности. Поэтому переход на МСФО влечет за собой совершенствование методов оценки рисков и анализа банковских операций.

Основные преимущества МСФО состоят в том, что эти стандарты довольно просты в изучении и осмыслении. К любой статье отчетности даются четкие объяснения и комментарии. В обязательном порядке в отчетности, составленной в соответствии с МСФО, присутствует описание учетной политики, которая использовалась банком, и перечисляются основные допущения, которые имели место при составлении данной отчетности.

Что касается применяемых принципов учета, то в отличие от российских ПБУ, где применяется кассовый метод, в МСФО используется принцип начисления при учете доходов, то есть доходы отражаются по мере их фактического получения. Кроме того, согласно международным стандартам в финансовой отчетности отражаются все потенциальные требования и обязательства банка в конкретный момент.

Другое существенное отличие связано с оценкой качества и стоимости активов.

Различны и подходы к оценке активных операций.

Во-первых, формализованные критерии оценки рисков в российском учете не всегда позволяют объективно оценить их качество. В то же время международные стандарты предполагают в этом смысле более гибкий подход и, как следствие, дают более адекватную оценку активов.

Во-вторых, отдельные финансовые инструменты, отраженные на балансе по российским ПБУ в соответствии с принципом приоритета содержания над формой, могут быть классифицированы по МСФО в качестве другого вида актива. Например, учтенный вексель может быть отражен в соответствии с МСФО как выданная ссуда или инвестиционное вложение.

В-третьих, отличаются подходы к отражению стоимости активов. Необходимо отметить, что введение в 2001 г. МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" несколько меняет ранее применяемые в международной практике подходы к оценке и отражению финансовых активов. Тем не менее основной принцип формулируется как отражение активов по справедливой стоимости, тогда как в российском учете данный принцип практически не применяется.

Безусловно, кредитная организация становится более привлекательной для инвесторов, если готовит отчетность в соответствии с требованиями МСФО, что является обязательным условием для принятия решения о вложении средств в тот или иной проект.

Нельзя не отметить несоответствие принципам МСФО некоторых подходов, применяемых в Налоговом кодексе РФ. В частности, использование международных стандартов предполагает весьма консервативный подход к формированию банками специальных резервов и оценке получаемой прибыли.

Напомним, что согласно МСФО доход может признаваться только в том случае, если он реально получен или нет никаких сомнений в том, что он будет получен в будущем.

В то же время в соответствии с налоговым законодательством РФ с 2002 г. в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль принимаются наращенные проценты к получению по ссудам, выданным банками. Кроме того, в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не включается существенная часть формируемых банками специальных резервов, а именно резервов на потери по ссудам первой группы риска.

Расхождения с принципами МСФО есть и в определении амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов.

Оценка качества кредитного портфеля согласно ПБУ и МСФО Основным отличием российских ПБУ от МСФО при оценке качества кредитного портфеля является отсутствие каких-либо четко установленных критериев. Так, в соответствии с МСФО 30 банки должны признавать в качестве расхода и вычитать из общей балансовой суммы ссуд и кредитов суммы потенциальных убытков, которые не были конкретно установлены, но о наличии которых в кредитном портфеле свидетельствует предыдущий опыт.

Оценка этих убытков зависит от решения руководства банка. Важно, чтобы руководство применяло свои оценки последовательно из периода в период.

При оценке кредитного портфеля, например, применяется более консервативный подход, чем рекомендованный Банком России. Оценка качества кредитного портфеля осуществляется независимым подразделением (отделом контроля кредитных рисков) на основе рейтинга заемщика. При этом используется как рейтинг, полученный заемщиком при выдаче кредита, так и результаты анализа обслуживания заемщиком задолженности и данные его финансовой отчетности (как официальной, так и управленческой).

Следует отметить, что при оценке кредитного портфеля в соответствии с российскими ПБУ четко определяются некоторые формализованные критерии, тогда как практически не отражены некоторые важные экономические моменты. В частности, в качестве обеспечения во внимание принимают, как правило, материальные ценности, хотя зачастую более весомым и более ликвидным обеспечением могут являться поручительства, банковские гарантии, ценные бумаги, блокирование своих денежных средств и депозиты. Именно в отличии в требованиях, предъявляемых к резервам, некоторые специалисты видят существенное преимущество МСФО по сравнению с российскими ПБУ.

Преимущество международных стандартов также состоит в том, что они позволяют более гибко подходить к отнесению кредитов к той или иной группе риска с целью создания резервов на возможные потери по ним. Однако это требует совершенствования методологии справедливой оценки рисков, принимаемых банками. Особенно это важно для кредитных организаций, находящихся в кризисном положении, поскольку достоверность оценки возможных потерь и величины собственных средств (капитала) по сути, определяет их дальнейшую судьбу.

В соответствии с требованиями МСФО каждая цифра должна быть дополнительно раскрыта. Это касается и информации о выданных кредитах, которая, как минимум, должна содержать данные о принадлежности кредита к какой-либо группе риска и сведения о заемщике. Вся эта информация должна не только публиковаться, но и оперативно отслеживаться. На практике это означает, что любой кредит может изменить свою принадлежность к какой-либо группе из-за дополнительной информации, которая стала известна о заемщике или субзаемщике.

Таким образом, российским банкам придется развивать свои аналитические отделы и гораздо чаще пользоваться услугами специализированных фирм для мониторинга "окружающей финансовой среды", что, скорее всего, приведет к повышению затрат. Задача состоит в более обоснованном отнесении кредита к той или иной группе риска и, следовательно, в более корректном определении величины создаваемых резервов. После перехода банков на МСФО возрастет величина резервов, что, в свою очередь, окажет влияние на основные финансовые показатели ее деятельности.

Требования МСФО к управленческой информации. На основе использования данных отчетности, составленной по МСФО, в банке готовится обширный объем информации, необходимой для руководящего звена. Ежемесячно членам Совета директоров банка, председателю Правления, финансовому директору и главному бухгалтеру предоставляются отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет о структуре активов и обязательств по срокам до погашения, а также учетная информация, играющая существенную роль в управлении банком, а именно:

- об активах на конец периода;

- об активах, средних за период;

- о состоянии кредитного портфеля (профиль заемщиков, сроки погашения, виды кредитов и т.д.);

- о распределении кредитов по группам риска;

- о капитале и обязательствах на конец периода;

- о капитале и обязательствах, средних за период;

- о наиболее крупных вкладчиках;

- о профиле депозитов;

- о прибыльности (ROE и ROA).

Кроме того, руководству банка представляется резюме, касающееся финансовых результатов работы кредитной организации. На основании данных, содержащихся в отчетности составленной в соответствии с МСФО, рассчитываются различные коэффициенты, которые включаются в данное резюме, что позволяет анализировать тенденции развития банка при принятии тех или иных управленческих решений.

Благодаря отчетности, составленной по международным стандартам, можно рассчитать соотношение между депозитами и активами, капиталом банка и активами, обязательствами и активами, чистым процентным доходом и средним размером активов, ROE (pre-tax), ROA (pre-tax), ROE (post-tax), ROA (post-tax), фондом оплаты труда и операционным доходом, просроченными и прочими кредитами банка, безнадежными ссудами и остальными ссудами и другие соотношения, получив при этом коэффициенты, которые в дальнейшем можно использовать для эффективного управления банком.