Анализ МСФО-отчетности в целях надзора

Анализ полученных коэффициентов позволяет получить реальное представление о финансовом положении банка.

С позиции эффективного управления кредитной организацией при переходе на международные стандарты целесообразно, с одной стороны. Банку России предоставить банкам стандартизированные формы отчетности, позволяющие ему осуществлять функции анализа и надзора за деятельностью банков на основании общепринятых и сопоставимых данных.

С другой стороны, в силу особенностей составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО ее невозможно жестко формализовать, так как сама природа этой отчетности предполагает именно неформальный подход.

Таким образом, должны быть определены общие принципы, процедуры и подходы, которые банки будут использовать при ведении учета и составлении отчетности по МСФО, а все, что выходит за рамки стандартных подходов, должно раскрываться в примечаниях к отчетности.

Оценка кредитных рисков и уровня достаточности собственных средств (капитала) банка. Правильная оценка кредитных рисков играет решающую роль в расчете достаточности капитала для покрытия убытков по принятым рискам. Принимаемые кредитной организацией риски влияют на два параметра: чем выше качество оценки рисков, тем большим становится размер принятого риска, а следовательно, должно быть более высоким абсолютное значение собственных средств. Однако чем выше риски, тем вероятнее получение убытков или иных потерь кредитных организаций, связанных с такими рисками, а значит, высока вероятность снижения абсолютного значения собственных средств (капитала).

В связи с этим банки, которые проигнорируют необходимость переходного или подготовительного периода, окажутся в числе потенциальных претендентов на отзыв лицензии на осуществление банковских операций, так как снижение только одного норматива достаточности капитала ниже 2% обязывает надзорный орган это сделать. Чтобы избежать таких перспектив, банкам необходимо задуматься о совершенствовании систем управления рисками, возможности объединения капиталов с другими банками или иных путях сохранения финансовой устойчивости и обеспечения перспективы эффективной деятельности.

Большинство банков, чтобы обеспечить стабильное положение в будущем, вынуждены наращивать капитал (капитализироваться), привлекая инвесторов или иностранные средства. Ведь в результате перехода на МСФО помимо повышения надежности банков и улучшения качества их услуг появляются и другие положительные аспекты в их деятельности. Прежде всего, это открытость: банки становятся более понятными международным рейтинговым агентствам (уменьшается страновой риск), а значит, и зарубежным компаниям - потенциальным инвесторам, которые смогут доверить им обслуживание своих инвестиций.

С ростом капитала банка менее рискованным станет и кредитование реального сектора экономики: крупный банк имеет достаточный капитал для покрытия невозврата по ссудам и ему легче формировать резерв на возможные потери по ним.

Есть два способа уменьшения риска вложений кредитной организации и минимизации возможных убытков.

Первый способ - более качественная оценка рисков с использованием плавной шкалы резервирования по возможным потерям по ссудам. В МСФО нивелированы скачки при переводе кредитора из более надежной группы в менее надежную, и банк сам может выработать не только собственную формулу риска, но и собственную формулу по каждому клиенту.

Второй способ - использование кредитных историй клиентов для определения рисков кредитования.

Основные различия в подходах к составлению отчетности в разных системах учета, представлены в следующей таблице.

                                                                                                                         Таблица 1

Различия в подходах к составлению отчетности

Основная задача ЦБ РФ при реформировании бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности состоит в том, чтобы при составлении отчетности по МСФО количество корректирующих проводок при трансформации отчетности сокращалось, и в результате этой реформы отчетность российских банков, составленная с применением нормативных актов Банка России, соответствовала требованиям МСФО.

За период, прошедший с 1993 г., Банком России проделана значительная работа по совершенствованию финансовой отчетности в российской банковской системе. Результатом данной работы стала разработка и введение в действие целого ряда нормативных документов, существенно сближающих российские и международные стандарты. На данный момент вся современная практика учета отражена в последнем Положении Банка России от 05.12.2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ», где сформулированы и используются многие рыночные понятия, принятые в МСФО.

В отличие от российской практики МСФО не регламентирует план счетов. Структура российского плана счетов была разработана более 50 лет назад. С 1 января 1998 г. в России введен новый План счетов бухгалтерского учета в Банке России и кредитных организациях. В новый план счетов уже  были заложены принципы учета по международным стандартам: непрерывность деятельности, постоянство методов учета, преемственность входящей отчетности (баланса), раздельное отражение активов и пассивов, открытость учета.

В целом переход на новые Правила ведения бухгалтерского учета имел положительное значение, обеспечивая большую открытость, прозрачность и доступность бухгалтерского учета. Правилами предусмотрена возможность учета изменений реальной стоимости активов, отражения в учете рисков и резервов на их покрытие, составления необходимых отчетов для внутренних пользователей, для надзорных и статистических органов. Вместе с тем, Банк России продолжает работу по модификации действующего плана счетов, отменять его не планирует, а дополнит недостающими счетами и изменениями характеристик некоторых счетов. Так Банк России письмом от 26.12.2002 г. №179-Т «О порядке бухгалтерского учета отдельных операций в связи с вступлением в силу Положения №205-П» ввел очередные изменения в План счетов по переносу остатков с ряда лицевых счетов, числящихся по состоянию на I января 2003 г. на другие или вновь открываемые. Целью таких изменений Плана счетов является дальнейшее приближение к выполнению требований МСФО. Изменения коснулись также и группировки пассивов по срокам погашения. Такое деление позволяет контролировать такие показатели деятельности банка как разницы между величиной доходных активов и платных пассивов и разницы между ставками привлечения и размещения ресурсов. Такой анализ позволяет отслеживать изменения, происходящие в структуре пассивов и корректировать соответственно структуру активов и наоборот. Пункт 1.3. Правил обязал каждую кредитную организацию разрабатывать свою учетную политику. Следующим новым элементом Правил №205-П явилась разработка и введение в действие нового Порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов», максимально приближенного к МСФО 16.

С 1 апреля 2002 г. вступило в силу Указание Банка России от 20.11.01 г. №1054-У, которым вносились изменения и дополнения в «Правила №205-П и определялся порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами (далее - Порядок). Этот порядок также был  подготовлен с учетом требований МСФО. При разработке документа учтены тс требования, которые предусмотрены МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» и МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Особенностью порядка являлось введение элементов метода начисления при отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Отличительной особенностью данного Порядка является то, что впервые в практику бухгалтерского учета введены такие рыночные термины (определения), как торговый портфель, инвестиционный портфель, портфель контрольного участия.

В августе 2006 г. Банк России опубликовал на своем интернет-сайте проект изменений в Положение N 205-П, определяющий правила ведения бухгалтерского учета.

Предлагаемый проект содержит в себе радикальные изменения действующих Правил бухгалтерского учета, направленные на сближение российских стандартов бухгалтерского учета с международными стандартами.

Среди всех предлагаемых изменений наиболее существенными являются:

- переход учета доходов и расходов с кассового метода на метод начислений;

- изменения в порядке бухгалтерского учета операций с ценными бумагами Было выделено три категории ценных бумаг - ценные бумаги, предназначенные для торговли, ценные бумаги, удержанные до погашения, и ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи;

- принцип осторожности дополнен записью о том, что учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренного занижения активов или доходов и намеренного завышения обязательств или расходов);

Внесено уточнение порядка отражения резерва по портфелю однородных ссуд;

Упраздняется  понятие  фондов и вводится  понятие нераспределенной прибыли, то есть прибыли, которая не распределена между акционерами и участниками банка, иначе говоря, тех средств, которые остаются в распоряжении организации после уплаты налогов, отчислений в резервный фонд, выплаты дивидендов.

Кроме того, вносятся изменения в порядок бухгалтерского учета хозяйственных и ряда других операций.

Надо отметить, что данные изменения являются наиболее существенными за последние несколько лет как в количественном, так и в качественном выражении.  Однако следует отметить, что опубликованный проект изменений вызвал большое количество вопросов и неопределенностей среди всего банковского сообщества, а также разработчиков банковских учетных систем. Это вопросы как технического характера, связанные с доработкой и перенастройкой банковских систем, так и методологического характера, в связи с чем срок ввода в действие был перенесен  с 1 января 2007 на 1 января 2008 года.

Одним из этапов работы по сближению Российских и Международных стандартов учета и отчетности явился  выпуск Положения Банка России «О консолидированной отчетности кредитных организаций» от 30.07.02 г. №191-П, разработанное Банком России с учетом изменений в Федеральном законе от 19 июня 2001 г. «О банках и банковской деятельности», предусматривающего введение понятия «банковская группа» и определяющего порядок представления отчетности.   Новая редакция Положения  была призвана снять ограничения, существующие в ранее  действующем Положении (от 12.05.1998 г. №29-П) и способствовать процессу последовательного использования принципов МСФО в практике составления финансовой отчетности российскими кредитными организациями. В Положение о консолидированной отчетности были внесены принципиально новые элементы методики определения состава участников банковской/консолидированной  группы, в том числе   вводится принцип существенности, сформулированный в Принципах МСФО. При определении состава участников группы используется такой качественный принцип МСФО, как сущность взаимоотношений членов группы, а не их юридическая форма.

Одним из важнейших принципов МСФО является открытость, доступность информации о финансовом состоянии и результатах финансовой деятельности банков. В основном данный принцип реализуется при составлении  и представлении кредитными организациями годовой публикуемой отчетности. В настоящее время основным документом, регламентирующим порядок составления и представления годовой отчетности, является Указание Банка России от 17.12.2004 №1530-У «О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета».  С целью приближения к требованиям МСФО в данное Указание в содержание пояснительной записки введены новые элементы, отсутствовавшие в ранее действующем Указании Банка России № 452-У «О годовой отчетности кредитной организации»: Пояснительная записка должна быть подготовлена кредитной организацией на основе произведенного кредитной организацией анализа финансового состояния  и содержать  информацию, которая частично соответствует требованиям о раскрытии информации, содержащимся в МСФО 30.

На основании годовой бухгалтерской отчетности кредитной организацией составляется публикуемая отчетность, достоверность которой подтверждается аудиторской фирмой. Следует отметить, что в настоящее время  Пояснительная записка не публикуется.

Совершенствование действующих нормативных актов Банка России продолжается, и пример этому  Положение ЦБ РФ от 20 марта 2006 г. N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери". Положение ЦБ РФ N 283-П заменяет с 1 июня 2006 г. Положение ЦБ РФ от 9 июля 2003 г. N 232-П. Это Положение устанавливает порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери и осуществления Банком России надзора за соблюдением кредитными организациями порядка формирования резервов на возможные потери.