Анализ МСФО-отчетности в целях надзора

- оценка (достаточности) капитала

       расчет норматива достаточности капитала в соответствии  упрощенной методологией Базель-1;

       анализ состава источников собственных средств;

       анализ состава акционеров кредитной организации, с точки зрения их финансового положения и репутации.

- оценка  (качества) активов;

       анализ структуры и состава баланса;

       анализ концентрации  в составе активов кредитной организации (диверсификация);

       анализ адекватности резервов, сформированных под обесценение активов.

- оценка качества управления банка;

       состав акционеров, являются ли акционеры одновременно руководителями кредитной организации;

       зависимость от операций (остатков) со связанными сторонами;

       наличие  деятельности банка операций, являющихся однократными (нестандартными) для его деятельности, в сочетании о снижением прибыльности обычных операций банка;

       качество раскрытия информации о собственниках кредитной организации, вознаграждении менеджмента.

- оценка доходности;

       расчет коэффициентов прибыльности кредитной организации, расчет их динамики во времени, сравнение с показателями других кредитных организаций;

       анализ эффекта однократных, необычных операций  кредитной организации на доходность;

       зависимость от источников  ресурсов предоставляемых под нерыночные процентные ставки.

- оценка ликвидности:

       разрыв ликвидности между активами и обязательствами по временным промежуткам,  соответствии с представляемыми в отчетности по МСФО данными;

       наличие у кредитной организации возможности  экстренного получения ресурсов (акционеры, действующие кредитные линии и т.д.);

       описание внутренней политики банка по управлению ликвидностью. Раскрытие информации о понимании руководством риска ликвидности, которому подвержена кредитная организация.

Банк России в целях анализа консолидированной и неконсолидированной отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности выпустил соответствующие рекомендации территориальным учреждениям Банка России при проведении указанного анализа (Последнее из них Письмо Банка России от 06.07.2007 № 102-Т «Методические рекомендации по анализу финансовой отчетности,  составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО»).  В  указанной методике  анализа  МСФО отчетности нашли то или иное отражение  большинство подходов  приведенных выше. Однако основной акцент все-таки делается на сопоставление  аналогичных показателей в различных видах отчетности  и выявление причин   имеющихся расхождений. Цели анализа  тесно связаны с осуществлением надзорных функций, с учетом  особенностей «переходного периода»  - все еще анализируются результаты и последствия перехода банков на МСФО. 

В соответствии с предложенной методикой анализ проводится методом сравнения показателей и сведений о деятельности кредитных организаций по МСФО-отчетности (включая Примечания к ней) и отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета. При этом рекомендуется:

- определить разницу между однородными показателями по МСФО-отчетности и РПБУ-отчетности и установить причины значительных расхождений. Значительными предлагается считать расхождения, когда показатель (показатели) по МСФО-отчетности обусловливает (обусловливают) снижение величины  собственных средств (капитала), рассчитанных на основе МСФО-отчетности, на 10 процентов по сравнению с величиной собственных средств (капитала), определенной на основе РПБУ-отчетности, и (или) приводит к уменьшению величины собственных средств (капитала) по МСФО-отчетности ниже размера уставного капитала, определенного учредительными документами кредитной организации, и (или) к невыполнению по МСФО-отчетности норматива достаточности собственных средств (капитала) банка (Н1).

Рекомендуется провести анализ динамики изменения по МСФО‑отчетности за отчетный и предыдущий периоды:

- величины собственных средств (капитала) кредитной организации, банковской (консолидированной) группы, элементов их (его) составляющих и достаточности собственных средств (капитала);

- основных показателей деятельности кредитной организации, банковской (консолидированной) группы (основных статей активов, обязательств, собственных средств, доходов, расходов).

Для выяснения причин значительных расхождений на основе Примечаний:

- определяются методы оценки (раздел Примечаний «Принципы учетной политики»), используемые кредитными организациями (головными кредитными организациями) банковских (консолидированных) групп, для отражения в отчетности активов и обязательств;

- запрашиваются у кредитных организаций ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, задокументированные профессиональные суждения, оценки влияния применения подходов МСФО на величину собственных средств (капитала) и их (его) достаточности, а также другая информация, относящаяся к составлению МСФО-отчетности;

- рассматривается содержащаяся в Примечаниях информация о финансовых рисках (кредитном, рыночном, риске ликвидности и др.), о структуре собственности и об операциях со связанными сторонами. Сопоставляется информация об этих рисках и об управлении ими, представленная в МСФО-отчетности и РПБУ–отчетности, а также в отчетности, представляемой для целей банковского надзора. При выявлении значительных расхождений определяется степень влияния на них подходов, предусмотренных МСФО.

В целях определения влияния подходов, предусмотренных МСФО, на величину собственных средств (капитала), их (его) элементов и достаточность капитала указанные показатели рассчитываются на основе соответствующих данных МСФО-отчетности с учетом норм Положения Банка России касающихся составления и представления отдельных видов отчетности. 

Методика дает также рекомендации по расчету анализируемых показателей.  Для анализа, например, кредитного риска сопоставляются данные о:

-  величине кредитного портфеля;

- качестве кредитного портфеля, величине сформированных резервов на возможные потери;

- структуре задолженности (по секторам экономики, видам заемщиков), концентрации кредитного риска.

В целях анализа риска ликвидности сопоставляются данные о дефиците (избытке) ликвидности у кредитных организаций по соответствующим срокам востребования (погашения).

Анализ валютного риска основывается на сопоставление данных о внутренних лимитах ОВП и лимитах ОВП, установленным Банком России, в том числе в разрезе валют.

Процентный риск - анализируются сведения, содержащиеся в МСФО –отчетности с учетом данных, используемых для расчета процентного риска в составе рыночного риска (Положение Банка России от 24.09.1999 N 89-П).

Кроме того необходимо оценить вутренний контроль и систему управления рисками  - для чего сопоставляются   сведения, изложенные  Пояснительной записке к отчетности и  ответствующие данные, имеющиеся в распоряжении надзора, в том числе полученные в ходе осуществления  дистанционного надзора и   при проведении инспекционных проверок.

В качестве базы для сравнительного анализа в части РПБУ-отчетности использовать следующие формы отчетности:

0409101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации» (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности кредитных организаций);

0409115 «Информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности» (для определения влияния МСФО на величину резервов на возможные потери кредитной организации);

0409118 «Данные о крупных кредитах» (для анализа кредитного риска);

0409125 «Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения» (для анализа риска ликвидности);

0409134 «Расчет собственных средств (капитала)» (для оценки величины собственных средств (капитала), его элементов и достаточности);

0409135 «Информация об обязательных нормативах» (для оценки достаточности собственных средств (капитала);

0409153 «Сводный отчет о размере рыночного риска» (для анализа рыночного риска);

0409155 «Сведения о резервах на возможные потери» (для определения влияния МСФО на величину резервов на возможные потери кредитной организации);

0409302 «Сведения о кредитах и задолженности по кредитам, выданным заемщикам различных регионов» (для сопоставления данных о структуре задолженности по секторам экономики и видам заемщиков);

0409401 «Отчет уполномоченного банка об иностранных операциях» (раздел 5) (для анализа валютного риска и сопоставления данных о структуре требований и обязательств кредитной организации по видам валют и дебиторов (кредиторов));

0409634 «Отчет об открытых валютных позициях» (для анализа валютного риска);

0409639 «Справка о внутреннем контроле в кредитной организации» (для оценки внутреннего контроля и системы управления рисками);

0409801 «Отчет о составе участников банковской (консолидированной) группы» (для определения расхождений в составе участников группы, подлежащих консолидации);

0409802 «Консолидированный балансовый отчет» (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности банковских (консолидированных) групп);

0409803 «Консолидированный отчет о прибылях и убытках» (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности банковских (консолидированных) групп);

0409805 «Отчет об обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы» (для оценки величины собственных средств (капитала), его элементов и достаточности);

0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности кредитных организаций);

0409807 «Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)» (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности кредитных организаций);

0409808 «Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов» (для определения влияния МСФО на собственные средства (капитал) и его достаточность, а также величину резервов на возможные потери кредитной организации);

0409812 «Сведения о составе участников банковской (консолидированной) группы, уровне достаточности собственных средств и величине сформированных резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов» (для определения влияния МСФО на величину резервов на возможные потери банковской (консолидированной) группы).

Территориальные учреждения Банка России оценивают также соответствие аудиторской организации, осуществившей аудит МСФО-отчетности, положениям приложения 5 «Рекомендации по отбору аудиторской организации для проведения аудита финансовой отчетности кредитной организации» к Методическим рекомендациям «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности» (Письмо Банка России от 10 февраля 2006 года № 19-Т).

В рекомендациях содержатся приложения в табличном варианте.

Приложение  «Общие сведения о проведенном аудите МСФО-отчетности  (неконсолидированной и консолидированной)». Целью этого приложения является обобщение данных  о фирмах проводивших аудит той или иной кредитной организации, соответствие этих аудиторских организаций требованиям рекомендаций Банка России  по выбору аудиторов, а также о  результатах аудита МСФО-отчетности, с объяснением (при необходимости)  причин непредставления  аудиторского заключения.

Приложение «Влияние МСФО на определение состава банковской (консолидированной) группы».  В данном приложении представляются данные  о составе консолидированных банковских групп по МСФО и по Российским стандартам отчетности. Цель анализа: определить наличие расхождений в составе участников, подлежащих консолидации, и размере рисков на группу. Анализ проводится на основе данных, содержащихся в примечаниях к консолидированной МСФО–отчетности, и данных отчетности, представляемой в соответствии с Указанием Банка России от 16.01.2004 N 1376-У. 

Приложение «Сравнительная характеристика основных показателей деятельности кредитной организации, банковской (консолидированной) группы в результате применения МСФО» позволяет провести сравнительный анализ основных показателей финансовой отчетности по РПБУ отчетности  с аналогичными показателями по МСФО- отчетности, выявить абсолютное и относительное отклонение  в величинах этих показателей. Цель анализа: определить влияние МСФО на основные показатели деятельности кредитной организации:

-Активы, в т.ч. постатейно;

-Обязательства;

-Доходы, в т.ч. постатейно;

-Расходы, в т.ч. административно-управленческие расходы;

-Собственные средства (капитал);

-Финансовый результат.

Сопоставление производится по основным статьям балансовых отчетов и отчетов о прибылях и убытках. В качестве базы для сравнительного анализа балансовых отчетов и отчетов о прибылях и убытках по РПБУ-отчетности следует использовать публикуемые формы отчетности. 

Обязательному раскрытию подлежат статьи, отклонение по которым превышает 5 процентов значения показателя, а также информация об используемых методах оценки активов, обязательств, собственного капитала и других причинах.

Приложение «Определение влияния применения МСФО на  величину собственного капитала и прибыли (убытка)» В приложении  анализируются факторы, вызвавшие изменение основных показателей деятельности кредитной организации – собственного капитала и текущей прибыли   в результате проведения трансформации РПБУ отчетности.   Помимо перечня  факторов, приведенных в приложении, выявлению подлежат также прочие факторы, которые оказали существенное влияние (как в сторону уменьшения, так и  сторону увеличения) на изменение величин показателей. В составе иных факторов обязательному раскрытию, с добавлением соответствующих строк подлежат факторы, влияние которых  на  показатели величины собственного капитала (дефицита собственного капитал) и прибыли (убытка) превышает 10 процентов величины абсолютного значения  указанных показателей  по РПБУ-отчетности.  В целях корректного выявления влияния факторов при анализе МСФО-отчетности на собственный капитал (дефицит собственного капитала) и прибыль (убыток) стоимость активов и пассивов по РПБУ-отчетности следует включать в данное Приложение после их перегруппировки с учетом требований МСФО.