Анализ МСФО-отчетности в целях надзора

Основные принципы перехода кредитных организаций РФ начали формироваться  задолго до принятой Программы еще в 1993 г. На подготовительном этапе решения проблемы устранения различий в системах учета и финансовой отчетности кредитных организаций РФ по российским и международным стандартам в процессе дискуссий был найден экспериментальный вариант уменьшения расхождений между двумя системами, что позволило провести пробный эксперимент по переводу ряда банков на отчетность по МСФО.

Дальнейшее развитие эта проблема получила в п.41 Заявления Правительства РФ и Банка России об экономической политике на 2001 г. и некоторых аспектах стратегии на

среднесрочную перспективу, предусматривающих разработку мер организационно-правового, концептуального, методологического характера, необходимых для полного перехода реального и банковского сектора экономики на финансовую отчетность в соответствии с МСФО, с поэтапным устранением различий между национальной системой учета и МСФО, с целью обеспечения перехода на МСФО с 1 января 2004 г. Исходя из того, что в интересах поступательного движения экономики должна быть существенно повышена функциональная роль банковского сектора экономики в конце 2001 г. Правительством РФ и Банком России была принята «Стратегия развития банковского сектора РФ», реализация которой рассчитана на среднесрочную перспективу (5 лет). Стратегия определяет задачи развития банковского сектора и меры государственной политики по их решению. Совершенствование банковского сектора является одним из приоритетных направлений развития всей российской экономики, а переход кредитных организаций на МСФО - одним из ключевых направлений процесса реформирования банковского сектора РФ.

Первой попыткой трансформации финансовой отчетности банков на МСФО была разработка Инструкции ЦБ РФ от 24.08.1993 г. «Временная инструкция по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками» с целью приведения российской отчетности в соответствие с требованиями МСФО, отразившей многие рекомендации Международного координационного комитета. Данная отчетность составлялась в с использованием метода  корректировок бухгалтерских данных, реализующих такие принципы подготовки отчетности, как метод начисления, разделения отчетных периодов, отсроченное налогообложение и т.д. и позволяющих определить финансовый результат с учетом указанных принципов. В настоящее время Банк России в соответствии с указанной инструкцией получает от кредитных организаций только одну из форм (форма 110 «Расшифровки отдельных балансовых счетов и символов отчете о прибылях и убытках для формирования бухгалтерского баланса (публикуемая форма), отчета о прибылях и убытках (публикуемая форма) и расчета показателей, используемых для оценки финансовой устойчивости кредитных организаций»).

Следующей попыткой  сближения национальных стандартов с международными явилось утверждение  Советом директоров Банка России 1 апреля 1996 г. Концепции Плана счетов. Планы счетов банков Российской Федерации были утверждены 31 октября 1996 г. приказом Банка России № 02-399, а Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации были утверждены 18 июня 1997 г.

Третьим шагом было добровольное составление отчетности по международным нормам рядом ведущих коммерческих банков и самим банком России, который первым среди центральных банков в мире подвел итоги 1999 г. по новым правилам, но без использования МСФО 29 («Финан­совая отчетность в условиях гиперинфляции») и МСФО 39 («Финансовые инструменты: признание и оценка»). Начиная с 2000 г. банк России применял уже все стандарты при составлении консолидированной и неконсолидированной отчетности.

Для наиболее быстрого и эффективного внедрения  МСФО в отечественную банковскую бухгалтерскую и надзорную практику с 1 января 2001г. был внедрен совместный проект Банка России и Европейского Союза «Содействие реформе бухгалтерского учета и отчетности в банковской системе». Основной целью проекта стала отработка на практике конкретных мер по приближению действующей банковской отчетности к требованиям МСФО.

В рамках проекта предполагалось решить следующие задачи:

       Повышение полезности данных финансовой отчетности банков;

       Содействие усовершенствованию надзорной функции Банка России путем представления в отчетности более надежной и достоверной информации;

       Подготовка нормативных документов, позволяющих внести изменения в учет и отчетность для практического применения МСФО в России и проверить их действие на примере подготовки отчетности пилотными банками;

       Проведение курсов обучения для банковских работников и преподавателей экономических ВУЗов.

В 2002 г. создан Комитет Банка России по МСФО. В него вошли представители Центрального банка, Минфина, ФКЦБ, Минтруда, парламента, банковских ассоциаций. Помимо рассмотрения методологических вопросов Комитет призван рассматривать вопросы по совершенствованию законодательства, регулирующего правила бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Переход банков на МСФО является частью стратегии развития банковского сектора страны на ближайшую перспективу, разработанной Банком России.

К началу 2004 г. отчетность по МСФО составляли уже около 120 банков. Фактически эти банки охватывали 70% активов всего банковского сектора и капитала, причем для проверки соответствия составленной отчетности требованиям МСФО эти банки также привлекали международные аудиторские компании.

С 2004 г. всем банкам пришлось приобщиться к международным стандартам. Польза нововведения очевидна, однако есть и трудности по внедрению этого новшества в российских банках.

Во-первых, по мнению некоторых кредитных и аудиторских организаций, в России отсутствует  законодательная база для внедрения МСФО. На рассмотрение  Правительства Российской Федерации внесен разработанный Минфином России и Минэкономразвития России законопроект "О консолидации финансовой отчетности". Пока же до внесения соответствующих изменений в российское законодательство российские банки при проведении трансформации отчетности  используются нормативные документы Банка России,  которые  имеют рекомендательный характер. Вместе с тем, уже созданы основные законодательные предпосылки для перехода российских банков на составление отчетности по международным стандартам.

Во-вторых, явно ощущается недостаток квалифицированных кадров, способных составить и подтвердить отчетность банков, подготовленную по МСФО.

Нельзя обойти и вопрос автоматизации процесса трансформации, который связан со спецификой каждого конкретного банка. При подготовке отчетности по МСФО кредитным учреждениям придется модернизировать или заменить свои информационные системы, что, несомненно, повысит спрос и затраты на системы автоматизации.

1.2 Общие принципы и задачи МСФО и их применения  в   банковской сфере

В основе процесса подготовки  МСФО отчетности лежат два основополагающих принципа:

1. Принцип начисления. Согласно этому принципу результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, а не когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены. Финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, информирует пользователя не только о прошлых операциях, но также об обязательствах перечислить денежные средства в  будущем и о ресурсах, которые будут получены в будущем. Таким образом, принцип начисления обеспечивает пользователя более полной информацией для анализа финансовой отчетности при принятии экономических решений.

Основными статьями, по которым производится  начисление в банках следующие: доходы по процентам, доходы от операций с ценными бумагами, причитающиеся комиссии, расходы по процентам, расходы по операциям с ценными бумагами, комиссионные, административные расходы и т.д.  Следует отметить, что при возникновении противоречия между принципом начисления и принципом осмотрительности приоритет  отдается последнему.

2. Принцип непрерывности деятельности. В международной практике этот принцип заключается в том, что финансовая отчетность составляется на основе допущения о том, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем, по крайней мере в течение одного года. Применение этого принципа предполагает, что компания не будет ликвидирована или существенно не сократит масштабы своей деятельности. В ином случае финансовая отчетность должна составляться на другой, обычно ликвидационной, основе.

Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне, составленная исходя из вышеназванных принципов она должна отвечать следующим качественным характеристикам.

       Понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учета. Следует отметить, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности, не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей.

       Уместность, или значимость (relevance), информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и существенностью.

       Надежность, или достоверность (reliability) информации имеет место, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:

- правдивое представление (faithful representation) - информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности;

- приоритет содержания над формой (substance over form) - информация должна принимать во внимание прежде всего экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму;

- нейтральность (neutrality) - ненацеленность информации на интересы определенных групп пользователей;

- осмотрительность (prudence) - консервативная оценка активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства - по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;

- полнота (completeness) - в отчетности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчетный период;

- сопоставимость, или сравнимость (comparability), информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчетности как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям выполнялось.

Элементами финансовой отчетности являются:

- активы, обязательства и капитал, характеризующие финансовое положение компании;

- доходы и расходы, характеризующие финансовые результаты деятельности  компании.

Определения элементов финансовой отчетности также даются в «Принципах». Все элементы отражаются в финансовой отчетности только тогда, когда они отвечают критериям признания объекта учета, который состоит в том, что объект должен признаваться только при одновременно выполнении следующих условий:

• существует обоснованная вероятность того, что будущая экономическая выгода, связанная со статьей, будет поступать или убывать из компании, т.е. она получит или потеряет экономические выгоды;

• возможность надежной оценки стоимости элемента.

Соответствие между элементами обусловливает взаимосвязь в их признании. Так, признание определенного актива требует признания соответствующего дохода или обязательства.

Важным является также вопрос оценки элементов финансовой отчетности. Согласно «Принципам» оценка элементов отчетности - это процесс определения денежной величины, по которой элемент должен отражаться в финансовой отчетности.

Концептуальные основы определяют несколько методов оценок, которые могут использоваться в финансовой отчетности: фактическая стоимость приобретения, восстановительная стоимость, дисконтированная стоимость, возможная цена продажи, справедливая стоимость. Разработанные Советом по МСФО концептуальные основы позволяют:

- сделать финансовую отчетность более понятной, а также позволяют достичь более высокого уровня ее сопоставимости;

- при возникновении новых объективных условий финансовых операций и объектов учета вносить корректировки и дополнения в действующие стандарты;

- учитывать в обобщенном виде для целей учета и составления отчетности отдельные национальные, в т.ч. социально-экономические особенности стран, переходящих на МСФО.

При переходе российских кредитных организаций на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности за основу принимаются:

- стандарты, разработанные Международным комитетом стандартизации бухгалтерского учета, которые являются едиными для основных промышленно развитых стран мира;

- учетные директивы, которые принимаются путем согласования законодательных актов стран - членов ЕЭС.

Следует также учесть, что международные стандарты унифицируют такие основополагающие требования бухгалтерского учета, как:

- содержание отчетности;

- критерии внесения в отчетность различных ее элементов;

- правила оценки элементов отчетности;

- объем предоставляемой в отчетности информации.

В МСФО нашли свое отражение все важнейшие вопросы бухгалтерского учета: учетная политика, консолидированная финансовая отчетность, налогообложение и другие.

Каждый стандарт содержит следующую информацию:

- объект учета: определение объекта учета и основных понятий, связанных с этим объектом;

- признание объекта учета: описание критериев отнесения объектов учета к различным элементам отчетности;