Анализ МСФО-отчетности в целях надзора

98

Государственное образовательное учреждение  высшего

профессионального образования

«Академия народного хозяйства при Правительстве РФ»

Факультет финансов и банковского дела

ВЫПУСКНАЯ АТТЕСТАЦИОННАЯ РАБОТА

Тема: «Анализ МСФО-отчетности в целях надзора»

Слушателя: Кузьмичевой Елены Юрьевны____________________

«___»_______________2007г.

Руководитель:

К.э.н., доцент

Трохова О.В._________________

«____»________________2007г.

«Допустить к защите»

                  Декан факультета

финансов и банковского дела

к.э.н., профессор С.С.Насибян

__________________________

«____»_______________2007г.

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………………….. 3

Глава 1.  Процесс перехода кредитных организаций на МСФО

1.1.   Исторические аспекты перехода кредитных организаций на

             МСФО в России……………………………………………………………………..…. 5

1.2.   Задачи, принципы  МСФО и их применения  в

       банковской сфере………………………………………………………………………..10

1.3.   Различия между МСФО и национальной системой стандартов. 

        Политика Банка России по  их сближению и устранению

       существующих   различий …………………………………………………………….14

Глава 2. Организация надзорной деятельности в связи с внедрением  МСФО

2.1  Особенности представления отчетности   и раскрытия информации      

       кредитными организациями…………………………………………………………30

      2.2  Анализ финансовой отчетности  составленной по

Международным стандартам……………………………………………………..…40

2.3 Преимущества и недостатки внедрения  МСФО отчетности

        и ее использования в надзорных целях……………………………………………..51

Глава  3. Практические результаты рассмотрения отчетности по МСФО,

составленной региональными кредитными организациями

3.1 Анализ МСФО отчетности регионального Банка Е,

       выполненный в соответствии с рекомендациями Банка России………………60

3.2  Результаты анализа отчетности составленной по международным

        стандартам   кредитными организациями Ивановской области……………….69

3.3 Проблемы надзора за МСФО ………………………………………………………...80

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………………….83

ЛИТЕРАТУРА………………………………………………………………………………   85

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………………………..89

ВВЕДЕНИЕ

Роль международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), позволяющих унифицировать различные национальные модели бухгалтерского учета и отчетности, заметно возросла, особенно в последние годы. Уже сейчас МСФО представляют собой полную и концептуально устойчивую систему стандартов, которая отвечает требованиям международных деловых кругов. Еще одним преимуществом МСФО является то, что эта система разрабатывается для применения в международном масштабе, а не в рамках одной страны.

На современном этапе развития Российскому банковскому сектору необходимо завоевать доверие инвесторов за счет повышения прозрачности их деятельности. В связи с этим банки должны быть более честными в представлении сведений о своем финансовом положении и результатах деятельности, своевременно и полно раскрывать информацию о финансовой деятельности, собственниках и операциях. Для этой цели как нельзя лучше подходят МСФО.

Одновременно можно отметить, что растущая рыночная ориентация банков также вызывает необходимость изменений принципов регулирования и надзора. Международное сообщество положительно расценивает переход российских банков на МСФО, рассматривая этот процесс как важное условие укрепления системы регулирования и надзора, а также неотъемлемый элемент всего комплекса банковских реформ в России. В настоящее время российские ведомства, регулирующие банковскую деятельность, разрабатывают новую политику, которая позволила бы повысить эффективность банковского надзора и перенести центр тяжести надзорной деятельности на пруденциальную оценку качественных параметров состояния кредитной организации, а также на раннее отслеживание и упреждение возникающих проблем. В данном контексте решающее значение приобретает скорейшее внедрение заслуживающих доверие стандартов учета, какими являются МСФО, для целей отчетности и регулирования банковской деятельности.

В свете выше сказанного не вызывает сомнения актуальность выбранной  темы использования  МСФО-отчетности   в  целях надзора.

Целью данной работы является рассмотрение методики, предлагаемой Банком России для анализа МСФО-отчетности,  определение возможностей практического использования результатов проведенного анализа  для  надзорных целей, а также  применение предложенной методики для анализа на примере отчетности  коммерческих банков региона.

Объектами исследования в данной работе явились методика, предложенная Банком России для проведения анализа отчетности, составленной по международным стандартам, а также непосредственно отчетность,  представленная кредитными организациями  региона за 2006 год.

Для достижения вышеуказанной цели были поставлены следующие задачи: описание объектов исследования, включая систематизацию сведений о целях, порядке их применения и раскрытии информации;  практическое использование методики для проведения анализа отчетности коммерческих банков, составленной  по международным стандартам; определение этапов надзорного процесса  на основании отчетности по МСФО; выявление проблем, возникших при проведении анализа и осуществлении надзора на его основе.

Для решения поставленных задач был использован метод сравнительного анализа, приведены качественные и количественные оценки и характеристики.

Выпускная аттестационная работа состоит из трех основных разделов.

В первом разделе рассмотрены этапы перехода кредитных организаций на  Международные стандарты финансовой отчетности, кратко описаны  основные принципы МСФО, а также особенности применения МСФО в банковской сфере. Выявлены основные различия, существующие между РПБУ и МСФО стандартами, а также показаны этапы работы Банка России по  их сближению.

Во втором разделе раскрыты особенности составления  МСФО отчетности  Российскими коммерческими банками, ее периодичность и особенности представления в Банк России. Здесь же кратко описан метод трансформации, используемый кредитными организациями при составлении отчетности по Международным стандартам.  В этом же разделе описана методика, предложенная Банком России для проведения анализа МСФО-отчетности  надзорными органами, определены цели и этапы этого анализа. Раскрыты подходы к осуществлению надзорного процесса на основании полученных аналитических данных.  Рассмотрены возможности использования показателей, полученных по Международным стандартам,  для осуществления пруденциального надзора за банками, а также анализа их финансового состояния.

В третьем разделе проведен анализ реальной МСФО-отчетности регионального коммерческого банка, а также сопоставление этих результатов с другими кредитными организациями региона. Описаны проблемы, возникающие у специалистов надзора при использовании методики и проведении анализа. По результатам  анализа МСФО-отчетности за 2006 год составлен план мероприятий, реализуемый в целях осуществления надзора.

Глава 1 Процесс перехода кредитных организаций на МСФО

1.1   Исторические аспекты перехода кредитных организаций на МСФО в России

Ход мирового экономического развития, особенно в последние десятилетия XX в. и начале XXI в., сопровождается ускорением международной интеграции в сфере экономики. Необходимость решения проблем рационального использования природных ресурсов, экологии и т.д., а также обострение глобальных мировых проблем привели к повышенному интересу к разработке новых подходов по унификации, гармонизации и стандартизации принципов отражения, происходящих в мире экономических и социальных процессов в финансовой отчетности компаний.

Необходимость соответствия банковской системы России общей тенденции глобализации экономики и выхода российских банков на международный финансовый рынок в качестве его участников является важнейшим условием ускорения процесса перехода на МСФО.

Факторы скорейшего перехода и реального и банковского секторов экономики России можно классифицировать но трем уровням: глобальному, макроэкономическому (на уровне государства) и микроэкономическому (на уровне отдельных банков).

Макроэкономические факторы. Среди основных макроэкономических факторов перехода Российской Федерации на МСФО можно выделить следующие:

- приток иностранных инвестиций в экономику России;

- рост доверия со стороны инвесторов и улучшение имиджа российского бизнеса, в т.ч. и банковского сектора;

- интеграция экономики России в систему мирохозяйственных связей. Российская Федерация на сегодняшний день является неотъемлемой частью мировой экономики, обладая колоссальными запасами природных ресурсов, производственным и научным потенциалом.

Микроэкономические факторы. Преимущества, которые могут получить компании, в т.ч. и банки после перехода на МСФО:

- рост рыночной капитализации;

- выход на зарубежные рынки капитала.

- снижение цены привлекаемого капитала.

- расширение возможности выхода на мировые рынки (однако это в большей степени относится к крупным компаниям), для остальных компаний применение МСФО позволяет менеджменту компании получать более качественную информацию о финансовом состоянии компании, значительно повышающую эффективность управления и дает возможность учитывать существующие рыночные условия.

На современном этапе развития и согласования бухгалтерского учета и финансовой отчетности компании различных стран используют следующие варианты перехода на МСФО:

1. Применение МСФО на добровольных началах - как правило, такое решение принимается крупными компаниями или банками, для которых составление отчетности в соответствии с МСФО необходимо. В настоящее время в РФ на МСФО на добровольных началах перешли такие крупные компании как РАО «Газпром», РАО ЕЭС России и банки: «Внешэкономбанк», «Альфа-банк», «Менатеп СПб», «ММБ» и др.

2. Использование МСФО в качестве критерия допуска компаний к рынкам капитала. Этот вариант перехода на МСФО хорошо иллюстрируется на примере компаний Европейского союза.  Сферой применения МСФО определены все компании ЕС, ценные бумаги которых котируются на регулируемом рынке и все банки. Компании, не входящие в котировальные листы фондовых бирж и в то же время планирующие размещать свои ценные бумаги на биржах, также могут использовать МСФО.

3. Использование компаниями стандартов МСФО и национальных стандартов. В данном случае национальное законодательство допускает возможность подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Принято считать этот вариант наиболее простым и предпочтительным, поскольку создаются предпосылки внесения постепенных изменений в национальную систему бухгалтерского учета и отчетности.

Следовательно, переход на МСФО во многих странах не приводит к полному отказу от системы национальных стандартов и тем самым усугубляет ряд противоречий, существующих между национальными стандартами и МСФО, поскольку только отдельные страны, распространили применение МСФО на все компании без исключения, и вне зависимости от их организационной структуры и котируемости ценных бумаг на фондовых биржах.

После многочисленных дискуссий на протяжении нескольких лет с привлечением многих российских и зарубежных специалистов Правительство РФ утвердило Программу реформирования бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с потребностями развития рыночной экономики и с учетом современных подходов, сложившихся в мировой практике. Перечень мероприятий и сроки их выполнения установлены Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. №283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

Задачи реформы заключаются в следующем:

-          сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

-          обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

-          оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Для выполнения поставленной цели и задач был разработан План мероприятий по реализации Программы, направленный на разработку проектов по совершенствованию нормативного правового регулирования, утверждения положений (стандартов) бухгалтерского учета, разработка и утверждение инструкций, методических указаний, комментариев и т.д. в течение периодов 1998 - 2000 гг., 2001 - 2003 гг. и 2004 - 2005 гг.