Анализ экономического и финансового состояния ОАО “ Роснефть - Краснодарнефтегаз “ в системе внутреннего аудита

Из табл. 3.12 видно, что затраты Общества на производство и реализацию продукции (работ, услуг) с каждым годом увеличивались (темп роста показателя 2009 г. к уровню 2008 г. составил 126,95 %, а 2010 г. к 2009 г. - 140,73 %). Наблюдался также и ежегодный  прирост объема продукции в действующих  ценах. В 2009 г. темп роста объема продукции  в действующих ценах составил 188,84 % к уровню 2008 г., что превышает  темп роста затрат на производство и реализацию продукции (126,95 %). В  стоимостном выражении прирост  объема продукции в 2009 г. к уровню 2008 г. составил 315415 млн. р., а прирост  объема затрат на производство и реализацию продукции - 116385 млн. р., что положительно для экономики предприятия.

В структуре  затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) ОАО “ РН - КНГ “ наибольший удельный вес, как показывают данные табл. 3.12, имеют  статьи “Материальные затраты” и  “Прочие затраты”, их суммарная  доля в затратах на производство и  реализацию продукции достигает 80 % и более.

Материальные  затраты в 2008 г. составляли 33,80 % от затрат на производство и реализацию продукции  Общества. В 2009 г. в результате мероприятий  по снижению затрат материальные затраты  несколько снизились и составили 19,01% от затрат на производство и реализацию продукции (темп роста 71,38 %), однако за 2010 г. доля материальных затрат увеличилась  до 27,43 % от уровня затрат на производство и реализацию продукции (темп роста 203,1 %), что свидетельствует о необходимости  проводить работу в направлении  снижения затрат по данной статье.

В структуре  самих материальных затрат основной удельный вес занимает статья “  Сырье и материалы” (свыше 70 % в 2008 и 2009 гг.), в 2010 г. затраты по данной статье были снижены до 40,19 % от объема материальных затрат.

Резко возросла за анализируемый период доля статьи “Услуги сторонних организаций” (12,99 % в 2008 г. и 46,22 % в 2010 г.), что объясняется  выделением из состава Общества в  результате проведенных в 2009 - 2010 гг. реорганизаций ряда дочерних предприятий.

По статье “Топливо”  наблюдается устойчивая тенденция  к снижению затрат в результате перехода Общества на выработку собственного бензина на производственные нужды.

В 2009 г. произошло  резкое увеличение затрат по статье “Энергия” (23,06 % от уровня материальных затрат против 13,15 % в 2008 г.), однако уже в 2010 г. в результате внедрения энергосберегающих технологий затраты по данной статье снизились  до 12,95 % от уровня материальных затрат.

Затраты на оплату труда в 2008 г. составляли 5,14 % от уровня затрат на производство и реализацию продукции. В 2009 г. затраты по этой статье увеличились до 5,35 %, однако в 2010 г. доля затрат на оплату труда в общих  затратах на производство и реализацию продукции снизилась до 3,66 % за счет сокращения численности работающих (см. табл. 2.1). Пропорционально изменениям затрат на оплату труда изменялись и отчисления на социальные нужды.

Доля амортизации  основных средств в структуре  затрат на производство и реализацию продукции возросла в 2009 г. до 12,45 % против 5,96 % в 2008 г. Это явилось следствием проведенной на 1.01.2009 г. переоценки основных средств ОАО “ РН - КНГ  “. В результате проведенных Обществом  экономико - технологических мероприятий (ввод в консервацию малоперспективного фонда скважин, ликвидация убыточных  объектов) удельный вес амортизации  в структуре затрат на производство и реализацию продукции снизился в 2010 г. до 8,92%.

Прочие затраты  Общества с 53,20 % от уровня затрат на производство и реализацию продукции в 2008 г. возросли в 2009 г. до 61,19 %. В 2010 г. удельный вес данной статьи несколько снизился и составил 58,58 % от уровня всех затрат, что, тем  не менее, составляет слишком высокий  процент. В структуре самих прочих затрат наибольший удельный вес принадлежит  статье “Другие затраты” (свыше 70 %). Расшифровка по данной статье в Форме  № 5-з Общества не дается, так что  провести структурный анализ других затрат не представляется возможным.

Динамика составляющих затрат на производство и реализацию продукции ОАО “ РН - КНГ “  представлена на рис. 3.7.

Опираясь на проведенный анализ можно сделать  вывод, что структура затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) в ОАО “ РН - КНГ “ нестабильна  во времени. Эту нестабильность структуре  затрат придает динамика двух наиболее значимых по удельному весу статей - “Материальные затраты” и “Прочие  затраты”. При этом по статьям, имеющим  невысокий удельный вес в структуре  затрат на производство и реализацию продукции (это статьи “Затраты на оплату труда”, “Отчисления на социальные нужды” и “Амортизация основных средств”) наблюдается стабильная динамика (см. рис. 3.7).

Структура самой  статьи “Материальные затраты” также  крайне изменчива (см. рис. 3.6), причем наиболее резким колебаниям подвержены разделы  “Сырье и материалы” и “Услуги  сторонних организаций”. Структура  же статьи “Прочие затраты” довольно стабильна во времени, наибольший удельный вес (свыше 70 %) в ней занимает раздел “Другие затраты”.

Финансовым и  техническим службам ОАО “  РН - КНГ “ следует обратить внимание на разработку и широкое применение в структурных подразделениях материалосберегающих и энергосберегающих технологий, более глубокое финансовое планирование взаимоотношений со сторонними организациями, а также на сокращение затрат по статье “Прочие затраты”.

Такая финансовая политика позволит значительно сократить  привлечение заемной наличности на обслуживание производства и пополнить  оборотные средства Общества.

Анализ  эффективности применяемых  бухгалтерских процедур

С переходом  российской экономики к рыночным отношениям и приближении отечественного бухгалтерского учета к международным  стандартам изменились подходы к  постановке бухгалтерского учета в  хозяйствующих субъектах. От жесткой  регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом  в настоящее время перешли  к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности  организации в постановке бухгалтерского учета. На основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета  организации самостоятельно разрабатывают  учетную политику для решения  поставленных перед учетом задач. Основы формирования учетной политики предприятия  установлены Положением по бухгалтерскому учету “ Учетная политика предприятия  “, утвержденным приказом Минфина РФ от 28 июля 1994 г. № 100. Под учетной политикой  организации понимается выбранная  ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности. Принятая на отчетный период учетная  политика предприятия оформляется  Приказом об учетной политике. Приказ об учетной политике ОАО “ РН - КНГ “ приведен в приложении З.

От применения того или иного метода бухгалтерского учета во многом может зависеть конечный финансовый результат деятельности предприятия. Поэтому для предприятия  важно выбрать оптимальное сочетание  применяемых бухгалтерских процедур, что приведет к достижению наиболее высоких показателей финансовой устойчивости организации. Проанализируем некоторые из применяемых в ОАО  “ РН - КНГ “ бухгалтерских  процедур.

1 Определение  выручки от реализации продукции.

Предприятиям  разрешено применять любой из двух методов определения выручки  от реализации продукции:

-по моменту  оплаты отгруженной продукции,  выполненных работ и оказанных  услуг;

-по моменту  отгрузки продукции и предъявления  платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной  организации.

До 1.01.2009 г. в  ОАО “ РН - КНГ “ применяли  первый метод (по оплате). При применении этого метода дебиторская задолженность  с момента её возникновения отражается по фактической (или плановой) себестоимости  отгруженной продукции. С 1.01.2009 г. ОАО  “ РН - КНГ “ перешло на метод  определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке. При  этом методе дебиторская задолженность  отражается по ценам реализации, в  которых помимо полной себестоимости  заложена прибыль от реализации продукции (работ, услуг). При этом методе прибыль, как правило, больше, чем при первом, и организация должна сразу после  ее объявления (признания) вносить в  бюджет налоги на прибыль, добавленную  стоимость и другие платежи при  возможном отсутствии реальных поступлений  денежных средств. При нарушении  платежной дисциплины покупателями переход на этот метод привел к  росту дебиторской задолженности  ОАО “ РН - КНГ “ (см. приложение Г) и общему ухудшению финансового  состояния предприятия (см. п.п. 3.1, 3.2). Поэтому экономически обоснован  переход Общества с 1.01.2010 г. вновь  на метод определения выручки  от реализации с момента оплаты (п. 9.22 приложения Г).

2 Порядок начисления  износа по основным средствам.

В ОАО “ РН - КНГ “ применяется равномерный  метод начисления износа по основным средствам (п. 9.4 приложения Г). Согласно же Постановлению Правительства  РФ от 19 августа 1994 г. № 967 “ Об использовании  механизма ускоренной амортизации  и переоценке основных фондов предприятия  “ организациям предоставляется  право корректировать применяемые  ими нормы амортизации с учетом индекса инфляции, рассчитанного  и опубликованного органами статистики. Начисленная ускоренным методом  амортизация должна быть использована по целевому назначению, то есть направлена на приобретение новых основных фондов, что позволяет в более короткие сроки перенести стоимость используемых основных средств на издержки производства и обращения, быстрее осуществить  воспроизводство основных фондов. При  этом вместе с повышением себестоимости  продукции снижаются прибыль  и налоги на прибыль. Применение ускоренной амортизации было бы целесообразно  в ОАО “ РН - КНГ “, так как  степень износа основных средств  Общества чрезвычайно высока (более 80 %).

3 Оценка производственных  запасов.

Израсходованные материальные ресурсы в ОАО “  РН - КНГ “ отражаются по средней  фактической себестоимости (п. 9.9 приложения Г).

В российской практике бухгалтерского учета разрешается  также применять методы оценки запасов:

-по себестоимости  первых по времени закупок  партий материальных ресурсов (метод  ФИФИ);

-по себестоимости  последних по времени закупок  партий материальных ресурсов (метод  ЛИФО).

Выбор метода оценки израсходованных материальных ресурсов может оказать существенное влияние  на конечный финансовый результат деятельности предприятия, особенно в условиях инфляции, и служить важным элементом управления себестоимостью продукции. Так, использование  метода ФИФО в условиях постоянного  роста цен на материалы приведет к значительному занижению себестоимости  продукции ОАО “ РН - КНГ “  и, соответственно, увеличению прибыли (в том числе налогооблагаемой). Метод ЛИФО в этих условиях, наоборот, вызывает увеличение себестоимости  продукции и уменьшение прибыли. Органам финансового планирования Общества следует принимать во внимание данные методы при планировании финансово - хозяйственной деятельности ОАО, а  также при налоговом планировании.

4 Методика группировки  и списания затрат на производство.

Применяемая в  ОАО “ РН - КНГ “ методика группировки  и списания затрат на производство основана на делении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции.

Прямые расходы  Общества учитываются на калькуляционных  счетах издержек производства и обращения (счета 20, 23, 29), а косвенные - на собирательно - распределительных счетах (счета 25, 26). По окончании месяца косвенные  расходы списывают со счетов 25, 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяют фактическую  производственную себестоимость продукции. Затем фактическую производственную себестоимость продукции списывают  со счетов 20, 23, 29 в дебет счетов 40, 45, 46 и др.

С введением  плана счетов образца 1991 г. предприятиям разрешается применять и другую методику группировки и списания затрат, предусматривающую разделение затрат на условно - переменные и условно - постоянные и исчисление неполной производственной себестоимости продукции.

К условно - переменным относят расходы, размер которых  изменяется с изменением объема производства. Они, в свою очередь, делятся на прямые условно - переменные расходы (сырье, материалы  и пр.) и косвенные условно - переменные расходы (расходы по эксплуатации оборудования и пр.).

Условно - постоянные расходы практически не зависят  от объема производства (расходы на содержание управленческого персонала  и пр.).

Прямые условно - переменные расходы учитываются  на калькуляционных счетах 20, 23, 29. Косвенные  условно - переменные расходы предварительно учитываются на счете 25, а затем  списываются с этого счета  на счета 20, 23. Условно - постоянные затраты  учитываются в части производственных затрат на счете 26, а в части коммерческих - на счете 43. В конце отчетного  периода условно - постоянные расходы  списываются со счетов 26 и 43 в дебет  счета 46. Таким образом, при такой  методике группировки и списания затрат на производство на счетах 20, 23, 29, 40, 45 и соответствующих балансовых статьях отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных  расходов). По окончании отчетного  периода неполную фактическую себестоимость  продукции списывают с кредита  счетов 20, 23, 29 в дебет счетов 40, 37 и др.

При использовании  Обществом новой методики группировки  и списания затрат на производство система учета затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции ОАО “ РН - КНГ “  приблизятся к системе “ директ-костинг  “, даст возможность изучения поведения  затрат ресурсов при изменении объема производства, что позволит гибко  и оперативно принимать решения  по нормализации финансового состояния  предприятия.