Анализ экономического и финансового состояния ОАО “ Роснефть - Краснодарнефтегаз “ в системе внутреннего аудита

Для расчета  амортизационных отчислений имущество  ОАО “РН - КНГ”, согласно Положению  о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли, группируется по следующим четырем категориям:

здания, сооружения и их структурные компоненты. К  этой категории основных фондов ОАО  “РН - КНГ” применяется норма амортизации  в размере 5 % годовых.

легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и  системы обработки данных - амортизация  начисляется в размере 25 % в год.

Технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование, а также материальные активы, не включенные в предыдущие категории, с начислением амортизации  в размере 15 % годовых.

Нематериальные  активы. На данную категорию основных средств амортизация начисляется  равными долями в течение срока  полезного использования нематериального  актива (если срок использования определить невозможно, срок амортизации устанавливается  в десять лет).

Для учета износа основных средств в ОАО “РН - КНГ” используется счет 02 “Износ основных средств”. Начисленную сумму износа по собственным и долгосрочно  арендуемым основным средствам производственного  назначения отражают по дебету счетов издержек обращения (счета 20, 23, 25, 26 и  др.) и кредиту счета 02, а по основным средствам непроизводственного  назначения - по дебету счета 29 или счетов 81, 88 и кредиту счета 02. При выбытии  основных средств сумму износа по ним списывают в дебет счета 02 с кредита счета 47.

Суммы амортизации  имущества ОАО “РН - КНГ” по всем четырем категориям основных средств  начисляются равными частями  на протяжении всего срока амортизации. Однако применительно к активной части основных фондов Общества было бы целесообразнее применять ускоренный метод амортизации (с применением  повышающего коэффициента). Степень износа активной части основных средств ОАО составляет более 80 %, собственных средств предприятия явно недостаточно для обновления основных фондов. Применение же ускоренного метода амортизации позволило бы Обществу в более короткие сроки приобрести стоимость используемых основных средств на издержки производства и обращения и быстрее осуществить воспроизводство основных фондов. Конечно, при этом повысится себестоимость продукции, однако, как следствие, снизится размер налогооблагаемой прибыли и, соответственно, налога на прибыль.

Оценим, какие  выгоды может дать Обществу применение метода ускоренной амортизации. Так, на начало 2010 г. стоимость самой активной части основных фондов ОАО “РН - КНГ” “Машины и оборудование”  составляло 273772507 тыс. р. Годовая сумма  амортизации равна

273772507 * 15 % = 41065876 тыс. р.

Сумма выбывших основных средств составила 44033292 тыс. р., то есть амортизационные отчисления не покрывали выбытие основных средств  вследствие их износа. Применение же повышающего  коэффициента в 1,5 раза привело бы к  тому, что сумма амортизационных  отчислений равнялась бы

273772507 * 15 % * 1,5 = 61598814 тыс. р.,

что позволило  бы не только возместить выбытие основных средств вследствие их износа, но и  направить 17565522 тыс. р. на обновление основных фондов.

Таким образом, предлагается в ОАО применять  метод ускоренной амортизации к  активной части основных фондов, что  ведет к улучшению показателей  технического уровня развития Общества и финансового положения предприятия  в целом.

Совершенствование приемов и методов  учета и анализа  затрат на производство и реализацию продукции

Анализ затрат на производство и реализацию продукции  должен быть одной из составляющих системы внутреннего аудита ОАО  “РН - КНГ”. Он позволит выяснить тенденции  изменения данного показателя, определить влияние факторов на его прирост  и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей, установить резервы по снижению себестоимости  продукции.

Источниками информации при проведении анализа затрат на производство и реализацию продукции  могут служить: форма № 5-з “Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)”, плановые и отчетные калькуляции  себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат и  т.д.

Задачи совершенствования  приемов и методов учета и  анализа затрат на производство и  реализацию продукции в ОАО “РН - КНГ” - повышение качества и полноты  учета объема, ассортимента и качества произведенной продукции (работ, услуг), учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, трудовых и материальных ресурсов, выявление резервов сокращения затрат, снижения себестоимости продукции  и повышения показателей финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

Целесообразно в ОАО “РН - КНГ”, ориентируясь на международную практику бухгалтерского учета, выделить учет затрат на производство продукции и калькулирование  себестоимости продукции в управленческий учет, призванный дать информацию для  управления себестоимостью продукции  специалистам и администрации Общества.

В ОАО “РН - КНГ” для учета затрат на производство продукции применяются счета 20 “Основное  производство”, 23 “Вспомогательное производство”, собирательно - распределительные счета: 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 28 “Потери  от брака”, 31 “Расходы будущих периодов”. По дебету указанных счетов учитываются  расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно - распределительных счетах (25, 26, 28, 31) затраты списывают на счета  основного и вспомогательного производства.

Для учета затрат на отдельные этапы работ при  осуществлении мероприятий долгосрочного  характера в ОАО “РН - КНГ” целесообразно  использовать счет 36 “Выполненные этапы  по незавершенным работам”. Это  облегчит осуществление контроля за объемом незавершенных капитальных  вложений, что необходимо для предотвращения распыления средств и повышения  эффективности инвестиционной политики Общества.

Для учета выполненной  продукции (работ, услуг) и выявления  отклонения фактической производственной себестоимости продукции от плановой в бухгалтерском учете ОАО  “РН - КНГ” целесообразно применять  счет 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. Использование данного счета  позволит исключить трудоемкие расходы  по определению отклонения фактической  себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной  продукции.

В анализе затрат на производство и реализацию продукции  ОАО “РН - КНГ” сотрудникам системы  внутреннего контроля целесообразно  выделить следующие направления: общую  оценку себестоимости выпускаемой  продукции; анализ затрат на один рубль  товарной продукции; анализ затрат по статьям калькуляции.

При проведении анализа себестоимости выпускаемой  продукции необходимо оценить динамику и структуру затрат Общества, проанализировать характер изменения во времени уровня затрат по каждой статье калькуляции. Для определения уровня безубыточного  производства продукции целесообразно  пользоваться уравнением безубыточности:

V * Ц = Зпост  + Зпер ед * V (37),

где V - минимальный  объем производства продукции, необходимый  для безубыточной работы предприятия, единиц,

Ц - цена реализации единицы продукции, тыс. р.,

Зпост - постоянные затраты, тыс. р.,

Зпер ед - переменные затраты на единицу выпускаемой  продукции.

Определение уровня безубыточности Общества необходимо при  составлении производственных программ, бизнес - планов, технологических режимов  работы предприятия.

Предлагаемая  методика непрерывного внутреннего  аудита затрат на производство и реализацию продукции должна включать контроль:

-соблюдения  принципа постоянства в учете  затрат;

-соответствия  выбранного метода учета затрат  отраслевым особенностям Общества;

-правильности  разграничения производственных  затрат по отчетным периодам;

-соблюдения  выбранного метода и точности  оценки материальных ресурсов;

-правильности  начисления износа по основным  средствам, нематериальным активам,  малоценным и быстроизнашивающимся  предметам;

-обоснованности  суммы расходов на организацию  и управление Обществом и их  списание на себестоимость реализованной  продукции.

Одним из эффективных  рычагов управления себестоимостью продукции может служить рациональный выбор метода оценки производственных запасов. Как показал проведенный  в п. 3.2 анализ показателей рыночной устойчивости ОАО “РН - КНГ”, значения данных показателей Общества в основном удовлетворяют норме. При таком  состоянии финансового положения  предприятия можно обратить углубленное  внимание на налоговую политику. Принятие Обществом за основу оценки производственных запасов метода ЛИФО (по себестоимости  последних по времени закупок  партий материальных ресурсов) позволит несколько увеличить себестоимость  продукции и уменьшить величину прибыли Общества, в том числе  и налогооблагаемой.

Постоянный контроль за уровнем затрат на производство и реализацию продукции ОАО “РН - КНГ”, совершенствование методик  их учета и анализа позволит дать оценку работы управляющих органов  предприятия по оптимизации уровня производственных издержек, найти пути их возможного снижения, что, в свою очередь, ведет к укреплению финансового  состояния Общества.

Совершенствование методов и приемов  учета и анализа  финансовых результатов  и их распределения

Основной целью  деятельности ОАО”РН-КНГ”, как записано в Уставе, является получение прибыли. Контроль за финансовыми результатами Общества и их распределение - неотъемлемая часть системы внутреннего аудита Общества.

Целью внутреннего  аудита результатов деятельности Общества являются:

-систематический  контроль за выполнением планов  реализации продукции и получением  прибыли;

-определение  влияния как объективных, так  и субъективных факторов на  объем реализации продукции и  финансовые результаты;

-выявление ресурсов  увеличения суммы прибыли;

-оценка работы  предприятия по использованию  возможностей увеличения объема  реализации продукции, прибыли  и рентабельности;

-разработка  мероприятий по использованию  выявленных резервов.

Основными источниками  информации при анализе финансовых результатов деятельности предприятия  являются накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам 46, 47, 48, 80, финансовой отчетности формы № 2 “Отчет о прибылях и убытках”, формы № 5-ф “Краткий отчет о финансовых результатах”, плана экономического и социального  развития предприятия.

В ОАО “РН - КНГ” финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется ежемесячно на счете 46 при сопоставлении полученной выручки (кредит счета) и затрат на ее производство и сбыт (дебет счета). Финансовый результат от продажи  основных средств и иного имущества  аккумулируется на счетах 47 “Реализация  и прочее выбытие основных средств” и 48 “Реализация прочих активов”. Полученные по счетам 46, 47, 48 сальдо списываются  в кредит счета 80 (прибыль) или дебет (убыток).

Направления использования  прибыли в ОАО “РН - КНГ” определяются, исходя из первоочередных задач предприятия. При планировании использования  прибыли руководящие органы Общества опираются на налоговое законодательство России, нормативные документы Правительства  РФ, Минфина РФ, учредительные документы  Общества. На суммы использованной прибыли производится ее уменьшение (делается запись с кредита счета 81 в дебет счета 80); нераспределенная прибыль списывается со счета 80 в  кредит счета 88 “Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)”, а убыток - в дебет счета 88.

Для установления достоверности арифметической суммы  финансового результата в системе  внутреннего аудита целесообразно  использовать балансовый метод контроля:

П = Дд - Др - Апзк (38),

где П - прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. р.,

Дд - денежные поступления  в отчетном периоде, тыс. р.,

Др - денежные (внереализационные) расходы, себестоимость реализованной  продукции в отчетном периоде, тыс. р.,

Апзк - полученные суммы авансов, займов, кредитов в  отчетном периоде.