Анализ денежных потоков предприятия

К 71 “Расчеты с подотчетными лицами” – 240 000 руб. – погашена задолженность перед поставщиком товаров.

Д 41 “Товары”

К 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” – 203389,84 000 руб.- оприходованы товары.

Д 19 “Налог на добавленную стоимость”

К 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”– 36 610,17 руб. - отражен НДС по оприходованным товарам.

Д 68 “Расчеты по налогам и сборам”

К 19 “Налог на добавленную стоимость” – 36 610,17 руб. - НДС по оплаченным и оприходованным товарам поставлен на возмещение.

Д 91-2 “Прочие расходы”

К 55 “Специальные счета в банках”- 25000 руб. – отражена сумма комиссии банка.

Необходимо отметить, что, производя расчеты с поставщиком при помощи именной пластиковой карты, работник организации должен иметь на руках доверенность организации. Если держатель карты не предоставит такую доверенность, то у поставщика будут все основания приравнять данный расчет к расчетам с физическими лицами.

Если у клиента банка-эмитента нет денежных средств, то расчеты посредством использования банковских карт могут производиться путем предоставления клиенту кредита на соответствующую сумму и путем заключения договора кредитования. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с использованием кредитных банковских карт, несколько отличается от порядка учета операций с использованием расчетных банковских карт. При отражении в учете расчетов с использованием кредитной корпоративной карты используются счета, связанные с кредитами и займами, - 66 (67), поскольку фактически организация пользуется кредитом.

В марте 2009 года ООО “СтройФорум ” заключило договор с банком-эмитентом на получение и обслуживание кредитной корпоративной карты. Банк-эмитент в соответствии с договором предоставил кредит на сумму 20 млн руб. сроком на 4 месяца по ставке 22% годовых.

При этом в учете фирмы производятся записи:

Д 55 субсчет “Специальный карточный счет”

К 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”– 20 000 000 руб. – сумма кредита поступила на специальный карточный счет организации;

Д 91-2 “Прочие расходы”

К 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”–  366 666,66 руб. – начислены проценты по кредиту за март.

Д 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”

К 51 “Расчетные счета”– 3666,66 руб. – перечислены проценты  по кредиту за март.

В апреле, мае, июне будут сделаны  аналогичные проводки, кроме того, в июне организация сделает проводку по возвращению кредита:

Д 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”

К 51 – 20 000 000 руб. – перечислена банку сумма  заемных средств.

Вышеприведенная информация достаточно наглядно показывает, каким образом юридические лица могут использовать различные виды пластиковых карт. Однако, как уже было отмечено выше, держателем пластиковой карты может быть и физическое лицо. Согласно Положению №23-П пластиковыми картами для физических лиц могут быть:

1. Расчетная карта - банковская карта, выданная владельцу средств на банковском счете, использование которой позволяет держателю банковской карты, согласно условиям договора между эмитентом и клиентом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и / или получения наличных денежных средств.

2. Кредитная карта - банковская карта, использование которой позволяет держателю банковской карты, согласно условиям договора с эмитентом, осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и / или получения наличных денежных средств.

Преимущества этой формы расчетов очевидны и для предприятий, и для физических лиц. Например, упрощается процесс выдачи заработной платы: не нужно иметь дело с наличностью, не требуется перевозить ее из банка, нанимать для этого специальный транспорт и охрану, тратить рабочее время на выдачу заработной платы, депонировать суммы зарплаты в случае отсутствия работника на предприятии. Кроме того, на карточный счет можно перечислять не только сумму заработной платы, но и командировочные, страховые суммы.

Сотрудникам также это удобно, поскольку карта занимает не много места и ее вес незначителен, тогда как 10-15 руб. мелочью “оттягивают карман”.

Сохранность денег от потери и кражи: потеря пластиковой карты не влечет за собой потерю денег. Они находятся на карточном счете в банке. Достаточно получить новую карту.

Приобретение льготных скидок в магазинах: при расчетах пластиковыми картами предприятия торговли и сферы услуг, как правило, не взимают банковский комиссионный процент. Наоборот, они предоставляют держателям пластиковых карт специальные скидки, что делает расчеты с их помощью еще более привлекательными.

Получение дополнительного дохода: карта может содержать информацию о наличии сумм от нескольких копеек до 1 млн. руб. Владелец карты получает дополнительный доход в виде процентов на эту сумму все время, пока они лежат на карте. Обычно проценты на остатки денежных средств на карточном счете начисляются ежедневно, выплачиваются ежемесячно и в дальнейшем на них также начисляются проценты.

Дешевое средство для перевода денег: при получении пластиковой карты ее держателю открывается личный банковский счет, который можно использовать, в том числе для перечисления на него денежных средств. Переводы средств при этом значительно дешевле, чем по почте: тарифы на межбанковские перечисления существенно ниже.

Удобство транспортировки: помощью пластиковой карты можно безопасно перевозить личные денежные средства в другие города России, так как можно получить наличные или рассчитаться с помощью карты в любой точке обслуживания держателей карт.

Копилка денег: можно использовать свой счет для накопления средств, например, чтобы потом сделать крупную покупку. Банковские проценты снизят влияние инфляции, и при этом все время накопления находятся под контролем владельца карты.

Возможность регулярных перечислений: путем заключения соответствующего договора с банком, можно осуществлять регулярные выплаты с указанного счета любому лицу.

Контроль расходов: можно эффективно управлять денежными средствами, контролируя их использование и планируя бюджет. Выписка по счету предоставляется по первому требованию, поэтому держатель карты всегда точно знает, когда и сколько он потратил. Современные технологии позволяют получать информацию о расходовании средств с карты круглосуточно с помощью Интернет.

Итак, взвесив все “за” и “против”, ООО “СтройФорум ” в августе 2009 г. приняло решение об использовании при выплате заработной платы своим сотрудникам лицевых карточных счетов. Для этого был заключен договор с банком-эмитентом, который выпускает в обращение такие карты.

Чтобы банк открыл сотрудникам ООО “СтройФорум ” карточные счета и выдал пластиковые карты, организация должна предоставить банку все необходимые документы. Их перечень устанавливает банк, причем количество документов зависит еще и от того, имеет предприятие расчетный счет в данном банке или не имеет. Банк «Хоум Кредит» установил следующий перечень необходимых документов:

1)              список сотрудников организации;

2)              заявление от каждого сотрудника, заверенное руководителем организации;

3)              ксерокопии паспортов сотрудников (необходимы при выдаче пластиковых карт международных платежных систем);

4)              сведения о тех лицах организации, которым доверено решать вопросы, связанные с использованием карт.

После заключения договора,  банк «Хоум Кредит» на имя каждого сотрудника ООО “СтройФорум” (по предоставленному списку),  открыл карточный счет, на который и будут зачисляться деньги. Движение по карточному счету сотрудника будет осуществляться с помощью пластиковой карты. Пластиковая карта была выдана персонально каждому сотруднику в одном экземпляре. На лицевой стороне карты указаны фамилия и имя владельца карты, а на магнитной ленте записан его личный идентификационный номер (так называемый ПИН-код).

Процесс выплаты заработной платы зависит от того, имеет ли организация в данном банке расчетный счет или нет имеет. В банке у ООО “СтройФорум” открыт расчетный счет, поэтому деньги  непосредственно с него  перечисляются на карточные счета сотрудников.

ООО “СтройФорум” перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты заработной платы всем сотрудникам, одним платежным поручением. В банк в согласованные сроки передается специальная ведомость, в которой указаны табельные номера, фамилии, имена, отчества сотрудников и суммы заработной платы, подлежащие выдаче.

Банк зачисляет деньги на карточные счета сотрудников только на следующий день после того, как от ООО “СтройФорум ” поступило платежное поручение. При этом обязательства предприятия по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации. На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер должен сделать проводку по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счета 51 “Расчетный счет”. После списания  денежных средств со счета организации банк представляет выписки с карточного счета каждого сотрудника, обычно такие выписки предоставляются до 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачена заработная плата.

В целях бухгалтерского учета ООО “СтройФорум ” учитывает  данные расходы в составе операционных расходов. Таким образом, в день, когда организация перечислит банку  денежные средства за открытие карточных счетов сотрудникам, бухгалтер предприятия должен будет сделать проводку:

Д 91-2 “Прочие расходы”

К 51 “Расчетные счета” – оплачены услуги банка за открытие карточных счетов.

Если организация за услуги банка перечисляет авансовый платеж, то в день перечисления аванса бухгалтер отражает это проводкой:

Д 60/субсчет “Авансы выданные”

К 51 – перечислен аванс банку за обслуживание карточных счетов работников. В этом случае использование счета 91-2 неправомерно, так как аванс нельзя признать расходом.

Сумма предоплаты равными долями ежемесячно засчитывается в счет погашения задолженности перед банком за оказанные услуги. Это оформляется в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д 60/субсчет “Расчеты с банком”

К 60/субсчет “Авансы выданные” – зачтена часть аванса в погашение задолженности перед банком за оказание услуг по обслуживанию карточных счетов.

После “признания услуги” организация имеет право считать ее расходом и сделает проводку:

Д 91-2 “Прочие расходы”

К 60/субсчет “Расчеты с банком” - отнесена на расходы организации часть выданного банку аванса за обслуживание карточных счетов.

В целом можно сказать, что бухгалтерский учет денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счетах ООО “СтройФорум” организован и ведется в соответствии с международным и российским законодательством. Предприятие активно использует систему расчетов с применением пластиковых карт, что говорит о постоянном совершенствовании учета денежных средств на предприятии и следовании общим тенденциям в стране. На данном этапе развития ООО “СтройФорум” наглядно демонстрируется проблема синхронизации между собой во времени и по объемам притоков и оттоков денежных средств на расчетном, валютном и иных счетах и в кассе предприятия в процессе хозяйственной деятельности. В качестве решения указанной проблемы рекомендуется балансирование притоков и оттоков денежных средств осуществлять еще на стадии планирования путем разработки бюджета движения денежных средств (БДДС). Также рекомендуется внедрить в ООО “СтройФорум”  системы планирования, учета, анализа  и контроля, заключающиеся в возложении дополнительных функциональных обязанностей на экономистов предприятия. Акцент в данной системе делается на строгом соблюдении платежного календаря (высокая степень планирования в купе со своевременной корректировкой плана расходования денежных средств),  а также на постоянном анализе и контроле движения денежных средств, подученных от инвестиционной деятельности (т.к. в последнее время ООО “СтройФорум” активно продвигает собственные инновационные проекты). В стратегическом аспекте это позволит привести к сокращению текущих потребностей ООО “СтройФорум” в денежных средствах на основе увеличения оборачиваемости денежных активов и дебиторской задолженности, а также к эффективному использованию временно свободных денежных средств путем осуществления финансовых инвестиций предприятия.

3

3. Анализ денежных потоков предприятия

3.1. Показатели денежных потоков предприятия и факторы, определяющие их величину

Экономический анализ предполагает обязательное наличие комплексной увязки показателей, характеризующих исследуемый предмет, и определяющих их факторов.

Объем денежных потоков предпри­ятия за отчетный период характеризуется такими показателями, как «Поступило денежных средств» и «Израсходовано денежных средств».