Анализ денежных потоков предприятия

Обязательной продаже не подлежат:

1.              Поступления от продажи ценных бумаг, доходы по ценным бумагам.

2.              Поступления от нерезидентов в качестве вкладов в уставный капитал (фонд), а также доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале.

3.              Поступления в виде привлеченных кредитов, а также суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов, включая начисленные проценты.

В соответствии п. ПБУ 3/2006 ООО “СтройФорум” на конец отчетного периода производит переоценку числящихся по счетам 50 “Касса”, 52 “Валютные счета” сумм, выраженных в иностранной валюте, по курсу валюты, установленному ЦБ РФ. Синтетический учет иностранной валюты ведется в двух оценках: в валюте иностранного государства и в валюте России (национальной).

ООО “СтройФорум” четко отслеживает изменения в законодательстве Российской Федерации и гибко реагирует на них. В частности, в связи с вступлением в силу Федерального закона от 10.12.2006 № 173-ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле” произошли изменения в организации учета валютных средств предприятия. Перечислим некоторые из них:

1. При осуществлении операций в иностранной валюте (сразу при списании валюты со счета или не позднее семи дней после поступления на счет) в банк предоставляется справка об идентификации средств в иностранной валюте.

2. Для перечисления сумм в иностранной валюте нерезидентам при предоставлении кредитов и займов, для получения иностранной валюты при погашении предоставленных кредитов, а также для зачисления иностранной валюты при получении кредитов и займов от нерезидентов (на срок менее трех лет), перечисления процентов и сумм в погашение кредитов и займов в ООО “СтройФорум ” открыты счета Р1 и Р2. Возможности поступления валюты на эти счета полностью регламентированы. При реализации указанной операции валюта сначала перечисляется на соответствующий специальный счет: Д52/СпециальныйР1 – К66 ,а только потом на текущий валютный счет (Д52/Текущий – К52/Специальный). Для совершения любых других валютных операций специальные счета можно не открывать.

Например, в июне 2008 г. ООО “СтройФорум ” отгрузило продукцию на внешний рынок, оплатив с текущего валютного счета транспортные и таможенные расходы на общую сумму 50 000 долл. США.

На транзитный валютный счет поступила экспортная валютная выручка в размере  400 000 долл. США.

Следовательно, расчетная база продажи составила 350 000 долл. (400 000 долл. – 50 000 долл.), а сумма продаваемой валюты -  35 000 долл. (350 000 *10%). Официальный курс доллара на момент зачисления валюты на транзитный валютный счет и ее перечисления для обязательной продажи (01.07.2008) составил 28,3 руб. На дату продажи валюты и зачисления ее рублевого эквивалента на расчетный счет (04.07.2008 г.) – 28,2 руб. Комиссия банка 15 000 руб.

Приведенные операции будут сопровождаться следующими бухгалтерскими записями, представленными в таблице 2.6.

Так как, итоговым годовым бухгалтерским документом финансовой отчетности является бухгалтерский баланс, то все вышеперечисленные первичные документы (конечное сальдо по счетам) сводятся в нем. Также вместе с бухгалтерским балансом составляется отчет о движении денежных средств, показывающий общее изменение величины денежных средств за отчетный период с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и  финансовой деятельности. Сведения о движении денежных средств ООО  “СтройФорум”, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе ООО  “СтройФорум”, на расчетах, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации. В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Таблица 2.6

Учет операций по обязательной продаже иностранной валюты

Таким образом, организован и ведется бухгалтерский учет денежных средств на расчетных и валютных счетах ООО “СтройФорум”.

2.4. Учет прочих денежных средств, совершенствование учета расчетов с применением пластиковых карт

В последнее время все более широкое применение в сфере предпринимательской деятельности приобретают расчеты между контрагентами с помощью, так называемых, пластиковых карт, что помогает хозяйствующим субъектам экономить время, способствует более мобильному осуществлению предпринимательской деятельности.

Пластиковая карточка - это своеобразное удостоверение, позволяющее оценить платежеспособность ее владельца.

Сегодня в Российской Федерации существует нормативный  документ, регулирующий обращение банковских карт, - это Положение о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, утвержденное Центральным банком РФ 9 апреля 1998 года №23-П (далее – Положение № 23-П) в ред. от 28.04.2007 г.

Положение № 23-П разработано в соответствии с требованиями гражданского законодательства РФ, Федеральным законом от 2 декабря 1990 года. №395-1 “О банках и банковской деятельности” (ред. От 29.12.2007 г.). Положение № 23-П устанавливает требования, предъявляемые к кредитным организациям, осуществляющим эмиссию банковских карт, правила осуществления расчетов и порядок учета операций, совершаемых с использованием банковских карт.

Говоря о системе расчетов с применением пластиковых карт, принято рассматривать следующие вопросы:

1.      Пластиковые карты, используемые юридическими лицами для совершения сделок.

2.      Применение расчетных  кредитных карт.

3.      Пластиковые карты как платежное средство физических лиц.

4.      Выплата заработной платы сотрудникам.

Эмиссия банковских карт на территории Российской Федерации осуществляется кредитными организациями (банками). Для обслуживания платежной карты  между клиентом и банком-эмитентом заключается договор, на основании которого банк открывает клиенту специальный карточный счет и выдает банковскую карту. При этом банковская карта в обязательном порядке должна содержать наименование и логотип эмитента, что позволяет  его однозначно идентифицировать.

Банковская (пластиковая) карта – это персонифицированное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров (работ, услуг) и составления   расчетных документов.

Держателем карты может быть, как физическое, так и юридическое лицо. Фактически держатель карты - это уполномоченный представитель клиента банка-эмитента, юридическое лицо, на которое в обслуживающем банке открыт банковский счет и чье название указано на лицевой стороне карты.

Корпоративная карта - это банковская карта, которая позволяет ее держателю проводить операции по счету юридического лица. Законодательством установлено два вида корпоративных банковских карт:

1) расчетная корпоративная карта - банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете юридического лица в пределах расходного лимита, установленного эмитентом в соответствии с условиями договора;

              2) кредитная корпоративная карта - банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом в соответствии с условиями договора.

Таким образом, эти два вида корпоративных карт  отличаются друг от друга тем, что в первом случае организация для получения расчетной банковской карты должна заранее перечислить  денежные средства  на специальный карточный счет в банке. Во втором случае банк фактически предоставляет организации кредит.

Положением №23-П для юридических лиц установлен перечень разрешенных операций с использованием  банковских карт:

1)              получение наличных денежных средств в валюте РФ для осуществления расчетов на территории РФ в соответствии с порядком, установленным Банком России, связанных с хозяйственной деятельностью юридического лица на территории РФ, а также для оплаты расходов, связанных с командированием работников в пределах РФ, в валюте РФ;

2)              безналичная оплата расходов в валюте РФ, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц, в пределах РФ;

3)              безналичные операции на территории РФ, связанные с основной деятельностью юридического лица, в валюте РФ;

4)              безналичные операции на территории РФ, связанные с хозяйственной деятельностью юридического лица, в валюте РФ; 

5)              безналичная оплата в валюте РФ расходов представительского характера на территории РФ;

6)              безналичная оплата расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства, в иностранной валюте;

7)              безналичная оплата расходов представительского характера в иностранной валюте за пределами РФ;

8)              получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами РФ для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства.

На счете 55 “Специальные счета в банках” учитываются денежные средства на текущих, осо­бых и иных специальных счетах в банках на российской террито­рии и за рубежом, а также средства целевого финансирования и поступлений в той части, которая подлежит обособленному хране­нию.

Учет переводов в пути ведется на счете 57 “Переводы в пути”. В некоторых хозяйствах к концу дня в кассе может образовываться большая сумма выручки наличных денег, а в кассе разрешается хранить деньги в пределах лимита, деньги сверх лимита хозяйство должно сдавать в банк на расчетный счет. По различным обстоятельствам кассир не успел сдать деньги в банк, тогда он может сдать их в сбербанк или на почтовое отделение. Кассиру выдается квитанция о приеме денег, на основании ее выписывается расходный кассовый ордер. Эта проводка означает, что денег в кассе нет и на расчетный счет они еще не поступили, т.е. они находятся в пути. Затем почтовое отделение на основании платежного поручения перечисляет деньги в банк на расчетный счет предприятия, а банк выдает выписку со счета с приложением платежного поручения. Учет по счету 57 ведется на основании выписок банка в журнале-ордере 3, из него данные переносятся в главную книгу и баланс.

Рассмотри пример применения пластиковых карт в ООО “СтройФорум ”. ООО “СтройФорум ” заключило договор с банком-эмитентом на обслуживание платежной карты. При этом ООО “СтройФорум ” перевело со своего расчетного счета на специальный карточный счет 3 600 000 руб. Получив расчетную банковскую карту, предприятие оформило ее на  своего сотрудника Зосимова И.А. и приобрело товары, предназначенные для перепродажи, на сумму  240 000 руб., в том числе НДС – 36 610,17 руб. В конце месяца банк удержал комиссию за обслуживание специального карточного счета – 25 000 рублей.

В бухгалтерском учете ООО “СтройФорум ”  эта операция была отражена следующим образом:

Д 57 “Переводы в пути”

К 51 “Расчетный счет” – 3 600 000 руб. – перечислены денежные средства для открытия специального карточного счета.

Д 55 “Специальные счета в банках”/субсчет “Карточный счет”

К 57 “Переводы в пути”-3 600 000 руб. – зачислены денежные средства на карточный счет.

Д 55/субсчет “Карточный счет”/субконто “Зосимов И.А.”

К 55/субсчет “Карточный счет” – 3 600 000 руб. – выдана расчетная банковская карта на руки Зосимову И.А.

Д 71 “Расчеты с подотчетными лицами”

К 55/субсчет “Карточный счет” субконто “Зосимов И.А.” – 240 000 руб. – списаны денежные средства на основании выписки со специального карточного счета.

Д 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”