Анализ денежных потоков предприятия

Основная сумма денег поступает из учреждений банка. Получение денег кассир осуществляет по чеку, предварительно заказав их в банке по заявлению о бронировании средств. В чеке указывают его номер, сумму получаемых средств, город, где производится выплата, число, наименование отделения банка, кому выдать деньги, подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Денежные чеки представляются в банк при снятии средств со счёта на выплату заработной платы, пенсии, пособия, командировочные и хозяйственные нужды. Оправдательным документом при этом является корешок, который остаётся в чековой книжке ООО “СтройФорум”.

Платёжное поручение является распоряжением клиента на перечисление средств другому предприятию или организации. Оно выписывается на основании счетов-фактур, договоров, актов выполненных работ, накладных, распоряжений бухгалтерии на перечисление налогов и сборов и др.

Платёжное требование-поручение заполняется поставщиком и передаётся покупателю вместе с отгруженной продукцией, а также может пересылаться в банк покупателя для акцепта и взыскания платежа. Оплачивается только при наличии средств на расчётном счёте покупателя и его письменного согласия на полную или частичную оплату.

Платежные документы выписываются в количестве  экземпляров, необходимых банку и всем сторонам, которые принимают участие в расчётах.

ООО “СтройФорум” периодически получает от банка выписку из расчетного счета. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета ООО “СтройФорум”, открытого ему банком и, таким образом, есть основным документом, согласно которому бухгалтер составляет корреспонденцию счетов о движении денежных средств. Выписка банка  заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом “погашено”. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете ООО “СтройФорум” задолженность списывается. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ООО “СтройФорум” ведет на счете 51 “Расчетные счета”. Это активный счет, по дебету которого записываются, остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 “Расчетные счета” служит Журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2а. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в Журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк Журнала-ордера №2 и ведомости №2а за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в Журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51“Расчетные счета”.

Наличие этих показателей за каждый отчетный период позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами. Типовые проводки по дебету счета 51 “Расчетные счета”  представлены в таблице 2.2.3, а по кредиту счета 51 – в таблице 2.2.4

Типовые проводки по дебету счета 51 “Расчетные счета”

Например, 09.07.2009 г. ООО “СтройФорум ” приобрело у ООО «Мебельная фабрика» 2 компьютерных стола и 2 кресла на сумму 30000 руб. Мебельная фабрика выслала счет на предоплату, на основании которого ООО “СтройФорум ” произвело перечисление денежных средств со своего расчетного счета на расчетный счет продавца платежным поручением № 2221 от 09.07.2009г.

Данная операция в бухгалтерском учете выглядит следующим образом:

        Д 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

К 51 “Расчетные счета” – перечислено с расчетного счета и оплачено с расчетного счета за мебель.

Таблица 2.5.

Типовые проводки по кредиту счета 51 “Расчетные счета”

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счете 52 “Валютные счета” в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в рубли. Учет денежных средств на валютных счетах ООО “СтройФорум” организован в соответствии с Положением по бухгалтерского учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. №2н, Инструкцией Банка России №91-И, ГТК России №01-11/28644 от 4 октября 2000 г. “О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров”, Инструкцией Банка России №86-И, ГТК России №01-23/26541 от 13 октября 1999 г. “О прядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров, Федеральным законом РФ от 10.12.2006 г. №173-ФЗ  “О валютном регулировании и валютном контроле”.

Счет 52 “Валютные счета” предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами. По дебету счета 52 “Валютные счета” отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 “Валютные счета” отражается списание денежных средств с валютных счетов организации.

К счету 52 “Валютные счета” открыто несколько субсчетов:

52-1 “Валютные счета внутри страны”.

       52-1-1 “Текущий валютный счет”

52-1-2 “Транзитный валютный счет”

52-1-3 “Специальный транзитный валютный счет”

52-2 “Валютные счета за рубежом”.

Движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на счете 52, субсчет 2 “Валютные счета за рубежом”. По дебету этого счета отражаются: средства в иностранной валюте, переводимые с текущих валютных счетов организаций-резидентов в уполномоченных банках РФ в пределах, установленных сметой; неиспользованная наличная иностранная валюта, ранее снятая со счета; проценты, начисляемые банком-нерезидентом на остаток средств на счете; средства, ранее ошибочно списанные со счета. С валютного счета за рубежом могут списываться: средства на содержание представительства; средства, снимаемые наличными для выплаты заработной платы, для оплаты расходов, связанных с командированием сотрудников юридического лица-резидента по территории страны места нахождения представительства и за ее пределами.

Транзитный валютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже.

Ниже приведен пример использования  валюты для целей оплаты командировочных расходов ООО “СтройФорум”.

В расчете командировочных расходов (далее - расчет), который подается банку, указывается, что суточные расходы и расходы на оплату жилья одного работника за границей составляют 250,00 долл. США в сутки, транспортные расходы этого работника в целом за границей - 900,00 долл. США. Срок загранкомандировки - 3 дня. В таком случае, общая сумма наличной иностранной валюты, полученной ООО “СтройФорум” в банке, составляет 1650,00 долл. США (250,00 долл. США х 3 дн. + 900,00 долл. США).

Для определения возможности получения указанную сумму в банке, а также справки на вывоз иностранной валюты, проверяется не только каждая сумма расходов в отдельности, но и вся сумма расходов на командировку целиком:

1. Суточные расходы и расходы на оплату жилья за границей, приведенные в расчете (250,00 долл. США в сутки), меньше граничной суммы расходов для этих целей на одного работника (300,00 долл. США в сутки), направляющегося в загранкомандировку. Поэтому банк может выдать эту сумму.

2.              Транспортные расходы в целом за границей, приведенные в расчете (900,00 долл. США), меньше граничной суммы расходов для этих целей на одного работника (1000,00 долл. США в целом), направляющегося в загранкомандировку. Поэтому банк может выдать эту сумму.

3.              Общая сумма наличной иностранной валюты, приведенная в расчете (1650,00 долл. США), меньше граничной суммы, которая может быть выдана этому работнику (10000,00 долл. США). Таким образом, банк выдает указанную сумму ООО “СтройФорум” и справку (разрешение) его работнику на вывоз иностранной валюты за границу.

На основании Закона о валютном регулировании и валютном контроле Банком России разработана и утверждена Инструкция “Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ” от 30.03.04 г. № 111-И, в которой определен порядок осуществления обязательной продажи валюты в размере десяти процентов валютной выручки.

Иностранная валюта может быть куплена и продана на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через уполномоченные банки с учетом требований настоящей Инструкции как на межбанковских валютных биржах, так и вне их.

Под покупкой (продажей) иностранной валюты через уполномоченный банк следует понимать приобретение (отчуждение) иностранной валюты по договору купли - продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в соответствии с которыми комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк. Обязательная продажа части экспортной валютной выручки юридического лица осуществляется по поручению последнего через уполномоченные банки на межбанковских валютных биржах, действующих на основании соответствующих лицензий Банка России, либо непосредственно Центральному банку Российской Федерации - по согласованию с Департаментом иностранных операций Банка России, если иное не установлено Банком России.