Развитие налогового контроля в системе налогового администрирования в России

      В ст. 32 и 33 Налогового кодекса РФ установлены обязанности налоговых органов и их должностных лиц. Налоговые органы обязаны:

      1) соблюдать законодательство о налогах и сборах

      2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и

сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

    3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

      4) проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять им формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

4. принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов;
5. направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в некоторых случаях налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора;
6. руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;
7. соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;
8. осуществлять по заявлению налогоплательщиков сверку сумм уплачиваемых налогов, сборов, пеней и штрафов;
9. представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам;
10. сообщать налогоплательщикам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а так же доводить до налогоплательщиков сведения об изменении этих счетов;
11. по заявлению налогоплательщика выдавать копии решений, приняты налоговым органом в отношении этого налогоплательщика.

Должностные лица налоговых органов обязаны:

1. действовать в строгом соответствии с Налоговым кодексом и иными федеральными законами;
2. реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;
3. корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство.[1, cт. 31-33]

     В деятельности таможенных органов много общего с работой налоговых органов. Таможенные органы пользуются правами и выполняют обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через   таможенную   границу   Российской   Федерации   в   соответствии с таможенным и налоговым законодательством, а также иными федеральными законами.

      Налоговое правонарушение - это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие и бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

      Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение представлены в таблице 1.2 [8, с. 247-248].

Таблица 1.2 - Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

     Таким образом, содержание налогового контроля составляют права и обязанности субъектов налогового контроля. Налоговое правонарушение вытекает из нарушений субъектами налогового контроля своих полномочий. Проблема налоговых правонарушений и должной меры ответственности за их совершение традиционно находится в центре внимания на протяжении всей истории развития государства и права. Публичный характер налоговых правоотношений обусловил высокую степень общественной опасности нарушений законодательства о налогах и сборах. Поэтому этой проблеме в современных условиях должно уделяться пристальное внимание. 
 
 

1.3. Правовое регулирование налогового контроля в России 
 

     Состояние нормативной базы является важнейшим условием, обеспечивающим легитимность, целостность, взаимосвязь элементов налогового контроля, поэтому рыночная экономика предъявляет сегодня жесткие требования к качеству правового обеспечения налогового контроля.

     Налоговый контроль подчиняется целой совокупности юридических норм, которые можно сгруппировать по функциональному предназначению по следующим пяти направлениям:

1. нормы конституционного и публичного права (Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Законы о банках и банковской деятельности и т.п.);
2. нормы налогового, таможенного и бюджетного законодательства (Налоговый кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, Федеральные законы о налогах и сборах, Указы Президента, Постановления и распоряжения правительства по налогам и другим обязательным платежам, Акты ФНС РФ);
3. нормы отраслевого законодательства (Водный, Лесной и другие отраслевые кодексы, Закон о недрах и т.п.);

      4) нормы законодательного регулирования внешнеэкономической деятельности (Закон о внешнеэкономической деятельности, о валютном контроле и т.п.);

      5) нормы законов, принимаемые субфедеральными и муниципальными органами власти.

     Из названных выше групп правовых норм трудно выделить наиболее значимую. Несомненно, на первом месте среди всех правовых норм стоит Конституция Российской Федерации. Содержащиеся в основном законе страны нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории РФ. В частности, определяются субъекты налогообложения и их гарантии, компетенция органов власти РФ в сфере налогового регулирования и законотворчества. Нормы, закрепленные в Конституции РФ, детализируются в законах и подзаконных актах, регулирующих как организацию работы налоговых инспекций, так и конкретные сферы налогообложения.

     Вторая группа правовых норм с полным основанием также может определяться как ведущая, поскольку именно налоговое законодательство определяет функции налогового контроля. Нормы этой группы непосредственно определяют сам предмет налогового контроля (совокупные налоговые обязательства налогоплательщиков) и обязательства по конкретным налогам и сборам.

     Как инструмент реализации основных задач в области налоговой политики особую значимость с 1 января 1999 года приобретает Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) - систематизированный законодательный акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению главных проблем налогового права. На базе Налогового кодекса, который стал правовым фундаментом, федеральные, региональные и местные органы законодательной власти, разрабатывают собственные законодательные акты.

При разработке и принятии первой части НК РФ была выполнена одна из

самых  важных  задач  первого  этапа  современной  налоговой  реформы  и

получили свое законодательное закрепление процедуры налогового контроля и производства по делам о налоговых правонарушениях.

     Главное достоинство части первой НК РФ заключается в том, что в ней детально регламентируются все основные процедуры налогового контроля, которые должны выполнять как налогоплательщики, так и налоговые органы. Также с принятием НК РФ впервые на уровне закона регламентирован порядок проведения налоговых проверок. С одной стороны, это является гарантией прав налогоплательщика при проведении проверки, а с другой - облегчает работу должностных лиц налоговых органов, так как им предоставлен ряд дополнительных возможностей и полномочий, которыми они ранее не располагали.

     В настоящее время налоговые проверки являются наиболее проблематичной областью отношения, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Это связано, прежде всего, с тем, что в ходе осуществления данных мероприятий налогового контроля выявляются нарушения, допущенные налогоплательщиком, что влечет, как правило, доначисление налогов и пеней, а также привлечение к ответственности. В то же время нередки случаи, когда во время проведения налоговых проверок, принимаемые налоговыми органами акты и действия (бездействия) их должностных лиц препятствуют осуществлению экономической деятельности и нарушают права и законные интересы налогоплательщика.

     Так, например, при проведении мероприятий налогового контроля налоговые органы зачастую требуют личного присутствия руководителя проверяемой организации. Кроме того, как правило, не рассматриваются жалобы налогоплательщика, не подписанные лично руководителем.

     Такие требования следует признать неправомерными в случае, если в рассматриваемых отношениях интересы налогоплательщика представлены физическим или юридическим лицом, уполномоченным налогоплательщиком в соответствии с п. 1 ст. 29 НК РФ. При этом право выбора представителей

зависит только от воли налогоплательщика и законом не ограничено [1, ст. 29].

     Нельзя полностью согласиться с мнением, что действующее законодательство разграничивает объем запрашиваемых документов в зависимости от вида проверки: камеральной или выездной. При проведении как камеральной, так и выездной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов [1, ст. 88, ст. 93]. С начала 2007 года вступила в силу новая редакция статьи 88 НК РФ, призванная ограничить права налоговых органов при камеральной проверке. В ней установлено, что инспекция не вправе требовать дополнительные сведения и документы, за исключением тех, что должны прилагаться к декларации. Однако следует отметить, что всех проблем, связанных с истребованием документов при камеральной проверке, поправки не решили. К тому же настораживает неувязка новой редакции статьи 88 НК РФ со статьей 93, в которой прописано право инспекторов запрашивать любые бумаги. И в ней не объясняется, во время каких проверок - выездных или камеральных - у налогоплательщиков есть такие полномочия. Поэтому зачастую при камеральных проверках требования налоговых органов о предоставлении документов носят общий, обезличенный характер и не содержат указания на конкретные документы. Например, истребуются договоры, счета-фактуры, платежные поручения, подтверждающие налоговый вычет по НДС на заявленную в налоговой декларации сумму.

     Неразработанность норм законодательства о налоговом контроле, наличие в них неточностей и противоречий порождает дублирование контрольных действий со стороны многочисленных контрольных служб. Необходимо согласиться с мнением специалистов, считающих законодательное оформление контроля задачей первого порядка. Следовательно, дальнейшее развитие администрирования системы налогообложения должно быть направлено на совершенствование нормативно-правового обеспечения налогового контроля.

     Исходя из вышеизложенного в первой главе, можно отметить, что налоговый контроль - это объективно необходимый элемент управления финансовой деятельностью и экономической жизнью общества. Представляя собой часть финансового контроля государства, он, с одной стороны, должен обеспечивать требуемый уровень доходов бюджета, а с другой - не снижать стимулов налогоплательщика к предпринимательской деятельности. Налоговый контроль является необходимым условием эффективности налоговой системы, обеспечивающим обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления, наделенными правами и полномочиями по вопросам налогообложения. Налоговый контроль является составной частью системы налогового администрирования России. В первой главе также рассмотрены права и обязанности органов, осуществляющих налоговый контроль, налоговые правонарушения и ответственность за их совершение, нормативно-правовое обеспечение налогового контроля в РФ. Но для повышения эффективности, результативности налогового контроля необходимо не только теоретическое изучение, но и практическое исследование контрольной деятельности налоговых органов.