Развитие налогового контроля в системе налогового администрирования в России

     1 Теоретические основы организации налогового контроля в России 
 

1.1 Понятие, цели, задачи, формы, виды налогового контроля 

      Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами  мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном и местном уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.

      При постоянном росте потребностей государства  в финансовых средствах механизм сбора налогов должен работать бесперебойно. Если этого не происходит, налоговые  источники иссякают, и государство вынуждено искать неналоговые поступления, возрастает внешний и внутренний долг государства.

      Недовольство  политикой властей и нежелание  платить налоги имеют глубокие исторические корни, что объективно требует постоянного  совершенствования методов учета налогоплательщиков и сбора налогов.

      Но, к сожалению, на практике юридические  и физические лица допускают несвоевременную  уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных  и субъективных причин. В связи  с этим сегодня перед налоговыми органами встает серьезная проблема – контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование. Эту функцию выполняет налоговый контроль.

      Налоговый контроль - это установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства.

      Налоговый контроль рассматривают в 2 аспектах:

1. Как составная часть финансового контроля. Налоговый контроль, предметом которого является своевременность и полнота уплаты налогов и сборов организациями и физическими лицами, относят к финансовому контролю, который охватывает деятельность отдельных субъектов хозяйствования и представляет собой проверки и ревизии финансово-хозяйственных операций экономических субъектов;
2. Как отдельное производство налогового процесса. Налоговый контроль реализуется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют приемы, средства и способы, применяемые при осуществлении контрольных функций [28, с. 77-78].

      По  мнению А.Т. Щербинина, «налоговый контроль следует рассматривать в организационном, методическом и техническом аспектах. Первый из них представляет собой выбор форм контроля, состав его субъектов и объектов; второй аспект охватывает методы осуществления контрольных действий; третий – совокупность приемов проверки, их последовательности и взаимоувязки». [44, c 27]

     Определение налогового контроля дано в п. 1 ст. 82 НК РФ, в соответствии с которым налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Следует отметить, что данное определение не дает наиболее полной характеристики понятия «налоговый контроль», поэтому необходимо рассмотреть это понятие с различных точек зрения.

     В современной научной литературе существует множество трактовок понятия «налоговый контроль». В таблице 1.1 представлено многообразие

существующих определений налогового контроля. 

Таблица 1.1- Содержание понятия «налоговый контроль»

     Проведенный анализ существующих определений понятия «налоговый контроль» позволяет утверждать, что приведенные определения достаточно узко и однобоко определяют сущность налогового контроля. Практически никем из ученых-экономистов не отмечается, что налоговый контроль - это не только совокупность контрольных и карательных действий контролирующих органов, но и аналитическая деятельность в области налогообложения.

     Таким образом, исследование, критический анализ и обобщение приведенных трактовок позволяет уточнить и дать собственное определение понятия «налоговый контроль». Под налоговым контролем следует понимать особый вид деятельности специально уполномоченных государственных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения в бюджет и (или) во внебюджетные фонды налогов и иных обязательных платежей, применение мер ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также систему мер, направленных на качественный отбор налогоплательщиков для проведения выездных и камеральных проверок, выявление резервов увеличения налоговых поступлений, обеспечение информированности субъектов налогообложения и повышение налоговой культуры населения.

     Предложенное определение раскрывает содержание налогового контроля с позиции его роли не только в выявлении и пресечении, но и в предотвращении нарушений налогового законодательства. Основной акцент делается на то, что налоговый контроль это в большей степени аналитическая деятельность налоговых органов, направленная на качественный отбор налогоплательщиков для проведения выездных и камеральных проверок, выявление резервов увеличения налоговых поступлений, а также комплекс мероприятий по обеспечению информированности субъектов налогообложения, развитию гражданского сознания плательщика, формированию позитивного отношения к уплате налогов и налоговым органам,

а также улучшению состояния взаимоотношений государства, налоговых органов и налогоплательщиков.

     Объект налогового контроля можно определить как разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и сборов и привлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности.

     Предметом налогового контроля, в первую очередь, является своевременность и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей по отношению к государству или муниципальному образованию.

     Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел. Единая централизованная система налоговых органов состоит из Федеральной налоговой службы Министерства финансов РФ (ФНС России) и ее территориальных органов (управления ФНС по субъектам РФ, межрегиональные инспекции ФНС, инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции ФНС межрайонного уровня). Таможенные органы осуществляют налоговый контроль в пределах своей компетенции в соответствии с таможенным законодательством РФ, Налоговым кодексом РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами. Органы внутренних дел осуществляют налоговый контроль в пределах своих полномочий. В системе органов внутренних дел особая роль принадлежит Федеральной службе по экономическим и налоговым преступлениям МВД России, которой Указом Президента РФ от 11 марта 2003 г. №306 были переданы функции Федеральной налоговой полиции. Органы внутренних дел не наделены полномочиями по принятию решений в рамках налогового контроля. Соответственно п. 2 ст. 36 НК РФ установлено, что при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня    выявления    указанных    обстоятельств    направить    материалы в

соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

      Главной целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключается нарушение налогового законодательства, или их число незначительно. Наряду с основной целью налогового контроля выделяются также цели отдельных его направлений. Так, целью контроля за расходами физических лиц является установление соответствия осуществляемых ими крупных расходов получаемым доходам, а контроля за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин - обеспечение полноты учета выручки денежных средств в организациях.

Эффективность налогового контроля характеризуется:

1. уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей;
2. полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения;

     3) качеством налоговых проверок, снижением числа судебных 
разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового 
контроля;

4) сокращением времени на контакты с налогоплательщиками.

      Таким образом, можно выделить основные задачи налогового контроля:

      - неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах;

      - обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды);

      - предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.

      - возмещение ущерба, причиненного государству в результате налогового законодательства

      Налоговый контроль как форма налоговых правонарушений обладает рядом специфических черт

1. Государственный властный характер. Данная особенность налогового контроля обуславливается спецификой налоговых правоотношений. Налоги - один из атрибутов суверенитета государства, устанавливаются им в одностороннем порядке.
2. Регламентированность. Налоговый контроль реализуется только в определенных законодательством формах.
3. Независимость и объективность. Субъекты контроля должны обладать законодательной, организационной, финансовой независимостью от тех, кого они проверяют. Объективность означает достоверность, беспристрастность, исключение предвзятости со стороны уполномоченных органов.
4. Информативность. Налоговый контроль должен быть основан на сборе максимально полной информации о налогоплательщике, умении выбрать для проверки тех из них, которые вызывают наибольшее сомнение в их достоверности. При этом необходимо в полной мере обеспечить соблюдение законных прав налогоплательщиков (налоговую тайну). [31, с 21]

      Направления налогового контроля - относительно обособленные сферы контрольной деятельности, охватывающие однородные по своему содержанию действия налогоплательщиков и иных лиц по исполнению возложенных на них обязанностей. С определенной степенью условности можно выделить следующие направления налогового контроля:

      -контроль правильности исчисления, полноты уплаты налогов и сборов;

      -контроль правомерности возмещения косвенных налогов из бюджета;