Развитие налогового контроля в системе налогового администрирования в России

• возможность отправки отчетности с рабочего места налогоплательщика в течение нескольких минут без последующего дублирования на бумажном носителе;
• возможность представления отчетности до 24 часов последнего дня отчетности;
• подтверждение доставки отчетности;
• актуальность форм отчетности (в случае изменения форм налоговой отчетности информацию о нововведениях налогоплательщик получает автоматически по электронной почте);
• налогоплательщик может получить по запросу через электронную почту сведения об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом;
• получение по электронной почте открытых документов: инструктивных писем, объявлений, информации об изменении налогового законодательства;
• конфиденциальность (документы передаются через Интернет в зашифрованном виде) [10, с. 78-84].

     Компьютерная обработка отчетных документов налогоплательщиков позволяет повысить производительность их обработки в инспекциях и решать задачи налогообложения на качественно новом прогрессивном уровне, принятом во многих развитых странах.

     С помощью специального программного обеспечения (Система электронной обработки данных ЭОД, АИС «Налог») налоговый орган может осуществлять выбор и поиск любой информации, полученной в ходе проверки, в том числе по любой группе показателей, для проведения необходимого анализа.

     Вместе с тем, недостатком действующего программного обеспечения процедур камеральных проверок и камерального анализа является то, что оно предполагает полную автоматизацию только самой процедуры камеральной проверки, а отбор налогоплательщиков для выездных проверок осуществляется преимущественно в запросном режиме, т. е. критерии отбора вводятся налоговыми инспекторами самостоятельно. При этом весьма велика роль субъективного фактора.

     Кроме того, действующее программное обеспечение разработано без учета отраслевой специфики налогоплательщиков и не ориентировано на сопоставление уровней отдельных показателей, содержащихся в отчетности, с определенными значениями этих показателей для соответствующей отрасли.

     Поэтому основной путь повышения результативности налогового контроля - это переход к информационным технологиям, позволяющим полностью автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для организаций соответствующих отраслей экономики значений, оценить реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика.

     Таким образом, широкое использование современных информационных технологий - систем приема и обработки данных, аппаратно-технических средств, специального прикладного программного обеспечения способно перевести работу сотрудников налоговых инспекций на новый уровень - аналитический.

     Развитие информационных каналов связи, в первую очередь Интернет, дает возможность использовать данные, первоначально введенные с бумажных документов в одном из ведомств, во всех автоматизированных системах других ведомств. Это экономит рабочее время, технические ресурсы компьютерных систем, снижает влияние «человеческого фактора» и ошибок «бумажной» технологии взаимодействия.

     Таким образом, обобщая изложенное, отметим, что в вопросах совершенствования налогового контроля важнейшее значение приобрело использование современных информационно-аналитических технологий. Направления применения этих технологий, усиливающих функции налогового контроля, методы их осуществления, роль в системе налоговых действий, могут быть обозначены следующим образом:

     Во-первых, применение передовых информационных технологий для обеспечения электронного документооборота между органами, осуществляющими налоговый контроль, и налогоплательщиками, что позволяет получать по электронной почте налоговую и бухгалтерскую отчетность, сведения об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом, данные о бюджетных счетах, инструктивные письма ФНС России.

     Во-вторых, проведение в автоматическом режиме контроля правильности и достоверности формирования показателей налоговых деклараций на основании данных бухгалтерского и налогового учета, что позволит сократить объем трудоемких операций по проведению необходимых расчетов, анализу

полученных материалов и оценке налоговой базы налогоплательщика, анализу сведений о налогоплательщиках.

     В-третьих, внедрение в практику налоговых инспекций автоматизированных систем сопровождения выездных налоговых проверок, таких как отбор налогоплательщиков для налоговых проверок, доступ к нормативно-правовой информации, подготовка протоколов и актов, получение справочной информации.

     В-четвертых, создание широкой информационной базы данных о налогоплательщиках, включающей в себя информацию, полученную как из внутренних, так и из внешних источников.

     Использование современных информационных технологий должно повысить уровень работы в инспекциях, что в свою очередь должно отражаться на результативности их контрольной работы в сфере камеральных и выездных налоговых проверок. 
 
 

     3.3. Зарубежный опыт организации налогового контроля и возможности его использования в отечественной практике 
 

     Сегодня особенно актуальна и трудноразрешима проблема организации эффективного налогового контроля в России, являющегося важным средством защиты имущественных интересов, как частных собственников, гак и государства. Непременным условием четкого функционирования всей системы налогового контроля является эффективность работы налоговых органов, обеспечивающих формирование доходной части бюджета страны.

     Немаловажную роль в проводимой ФНС России работе по подготовке процедур налогового контроля и разработке предложений по совершенствованию налогового законодательства играет изучение опыта стран с развитой рыночной экономикой, использование которого (с учетом особенностей современного этапа развития российской экономики, а также богатейшей практики работы налоговых органов на местах) дает возможность ориентировать разрабатываемые нормативные и методические документы на уровень современных международных стандартов и требований.

     Использование зарубежного опыта в отечественной практике могло бы повысить эффективность работы налоговых органов. Из практического опыта, накопленного странами с развитой рыночной экономикой, следует, что необходимыми признаками любой высокоразвитой системы контроля за соблюдением налогового законодательства являются:

• создание структуры налогового ведомства с ориентацией на определенные категории налогоплательщиков, а также четкая и ясная ответственность по вертикали внутри ведомства;
• проведение эффективной работы с населением (public relations), связанной с ознакомлением с налоговым законодательством, а также оказание помощи по заполнению деклараций и другим вопросам, касающимся налогообложения;
• наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговых органов, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, затрачиваемых на их проведение, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;
• применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных, как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;
• использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределять нагрузку при планировании их работы.

     Далее приведены основные положительные моменты, характерные для системы сбора налогов в США и ФРГ, влияющие на поступление налогов в государственную казну, которые могут быть учтены при становлении эффективного налогового контроля в нашей стране.

1. Хорошо развитая и финансируемая автоматизация системы сбора налогов, а также распространение системы безналичных расчетов.
2. Большое значение деловой и финансовой репутации бизнесмена на Западе. Информация об уклонении от уплаты налогов или о наличии проблем с налоговыми органами может пагубно сказаться на дальнейшем развитии бизнеса, отпугнуть деловых партнеров.
3. Систематизация опыта работы налоговых служб и правоохранительных органов, их хорошая техническая оснащенность, высокий авторитет у граждан и субъектов финансово-хозяйственной деятельности.
4. Горизонтальные и вертикальные механизмы сотрудничества налоговых служб, отработанные в США.

     5. На Западе налоговое законодательство более детализировано, 
отсутствуют основания для разных толкований и интерпретации. 
Положительным моментом является также и устоявшаяся налоговая система 
государств.

6. Разумная дифференциация санкций за налоговые правонарушения и преступления. Практика ограничения виновных в некоторых гражданских правах. Например, лишение права участвовать в выборах, лишение водительских прав являются действенными мерами предупреждения налоговых преступлений.
7. Относительно стабильная экономическо-политическая ситуация.
8. Налоговые   преступления   рассматриваются   в   тесной   связи с легализацией денежных средств, полученных незаконным путем, проявлениями теневой экономики. Они рассматриваются как тяжкие преступления против общества или государства.
9. Отлаженная система возмещения причиненного государству финансового вреда. Возложение взыскания на личное имущество должника, возможность конфискации имущества.
10. Опыт, в частности США, привлечения к уголовной ответственности юридических лиц за налоговые преступления может быть очень полезен для российского налогового и уголовного законодательства, ведь уклонение от уплаты налогов осуществляется зачастую не только в личных интересах руководителя фирмы, но и в интересах предприятия, где присутствуют интересы всех учредителей.

     В ходе проведенного исследования зарубежного опыта организации налогового контроля мы предлагаем следующие рекомендации использования его в отечественной практики:

1. Существующие на сегодняшний день способы проведения налогового

контроля   в   Российской   Федерации   с   одной   стороны   могут наносить существенный вред налогоплательщику в силу их однобокой ориентированности в пользу контролирующих органов, позволяя им затягивать сроки проведения контрольных  мероприятий,   требовать  предоставления   огромных объемов документов и оказывать негативное влияние на нормальный ход деятельности проверяемого налогоплательщика, а с другой -  при определенном стечении обстоятельств избежать контрольных мероприятий вовсе. Предлагается с одной стороны - сократить сроки и глубину проведения выездных и камеральных налоговых проверок, а с другой - сделать выездные налоговые проверки обязательными   за  определенный   период   времени.   Указанный механизм реализации налогового контроля применяется налоговыми органами ФРГ. Данная новелла будет способствовать своевременному выявлению нарушения налогового законодательства и пресечению негативного влияния на бюджет без нанесения серьезного вреда экономической стабильности налогоплательщика, что происходит в настоящий момент, когда проверяются удаленные налоговые периоды с начислением соответствующих штрафов и пеней за нарушение налогового законодательства.

2. Предлагается включить в структуру российских налоговых органов службу, которая сможет быть эффективным механизмом превентивного рассмотрения споров между налогоплательщиками и налоговыми органами, возникающими в результате осуществления последними мероприятий налогового контроля и отдельную структуру, которая будет призвана представлять интересы налогоплательщика, при его спорах с налоговыми органами. Предлагается рассмотреть механизм по аналогии с применяющимся в деятельности Службы внутренних Доходов США. Параллельно с этим предлагается воспользоваться опытом по формированию специализированного органа судебной власти, призванного заниматься рассмотрением исключительно налоговых споров между проверяемыми налогоплательщиками и налоговой службой. В качестве примера удачного функционирования подобного механизма рекомендуется воспользоваться опытом США, Германии и Канады. Указанное нововведение позволит сократить срок разрешения подобных споров, снять вопрос о чрезмерной загруженности судей арбитражного суда налоговыми спорами.
3. Предлагается деление налоговых органов на три уровня: федеральные, региональные, местные, что должно стать способом наделения региональных и местных властей возможностью осуществления непосредственного контроля за формированием доходной части бюджета на местном и региональном уровне. В современной же ситуации все налоговые органы входят в единую централизованную систему, при которой местные и региональные власти лишены практической возможности осуществлять непосредственный контроль за поступлением причитающихся им налоговых платежей.
4. Предлагается создать специализированный орган, деятельностью которого станет борьба с уголовной составляющей налоговых правонарушений и  внедрить  его  в  структуру  органов  налогового  контроля Российской Федерации. В качестве базового элемента предлагается рассмотреть механизм, использующийся в системе органов налогового контроля США.