Развитие налогового контроля в системе налогового администрирования в России

     Налоговый орган будет считаться работающим результативно, если наблюдается положительная динамика добровольно уплаченных налогов в общей   сумме   налоговых   платежей. Чем ближе значение коэффициента добровольной уплаты налогов к 1, тем эффективнее он работает. По ИФНС по Ленинскому району наблюдается положительная тенденция роста коэффициента добровольной уплаты налогов.

     Таким образом, проведенная оценка результативности контрольной деятельности ИФНС по Ленинскому району в целом показала, что инспекция осуществляет свою деятельность в плане организации и проведения налогового контроля на должном профессиональном уровне, что подтверждают высокие значения коэффициентов: собираемости налогов, доначислений по результатам выездных налоговых проверок, уровня добровольной уплаты налогов. Тем не менее, при анализе результативности налогового контроля, отдельные показатели не дают возможности оценить результативность налогового контроля инспекции в целом. Все это свидетельствует о необходимости разработки методики оценки результативности налогового контроля на основе единого, обобщающего различные аспекты деятельности показателя, а также предложения комплекса мероприятий, направленных на повышение эффективности контрольной работы налоговых органов.

     Исходя из исследования, проведенного во второй главе данной курсовой работы, следует сделать вывод: Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саранска осуществляет свою контрольную деятельность в общем на должном профессиональном уровне, о чем свидетельствуют показатели исследования технологии организации и анализ результатов проведения контрольной работы. Тем не менее, налоговые органы республики сталкиваются в процессе своей деятельности с рядом проблем, осложняющих их работу (не налажено эффективное сотрудничество с органами внешней среды по обмену информацией, необходимой для формирования перечня налогоплательщиков, подлежащих выездному налоговому контролю, большая часть налоговых отчетностей продолжает поступать в инспекции на бумажных носителях, что увеличивает затраты времени на ввод и обработку полученной информации, сохраняется низкий уровень автоматизации процедуры выездного

налогового контроля, отдельные показатели не дают возможности оценить результативность налогового контроля инспекции в целом). Все эти проблемы требуют незамедлительного решения, так как лишь при их устранении возможно совершенствование налогового контроля и обеспечения соответствия деятельности налоговых органов республики современным требованиям. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3 Основные направления совершенствования налогового контроля и повышение его результативности 
 

     3.1 Разработка рекомендаций по улучшению организации проведения налогового контроля в системе налогового администрирования в России 
 

     Проведенный во второй главе курсовой работы анализ показал, что в настоящее время не все возможности налоговых органов в плане организации и проведения налогового контроля используются в полном объеме, поэтому необходимо предложить ряд рекомендаций по улучшению организации проведения налогового контроля, направленных на повышение его результативности.

     Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

     - наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

      - применение эффективных форм,  приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

     - использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы;

     - увеличения размеров наказания за налоговые правонарушения [36].

     Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля для фискальных органов являются налоговые проверки. В результате их проведения налоговые органы могут успешно решать большинство своих задач: выявлять, пресекать и предупреждать налоговые правонарушения. В этой связи одной из главных задач является разработка и внедрение комплекса мероприятий, направленных на повышение результативности налоговых проверок, как камеральных, так и выездных. Во многом этому будет способствовать развитие и осуществление во всех налоговых инспекциях РФ тщательной предпроверочной подготовки, позволяющей обеспечить благоприятные условия для эффективной организации предстоящей выездной налоговой проверки.

     Предпроверочная подготовка как комплекс проводимых налоговым органом мероприятий по обеспечению наиболее благоприятных условий для проведения выездной проверки налогоплательщика включает в себя два вида мероприятий:

1. предпроверочный анализ - аналитическая работа с информацией о налогоплательщике, имеющейся в распоряжении налогового органа, и формирование по ее результатам выводов, являющихся существенными для целей обеспечения эффективности предстоящей выездной налоговой проверки;
2. организационные мероприятия, необходимые для эффективного проведения проверки в установленные сроки.

      Важнейшей      частью      предпроверочной      подготовки является предпроверочный анализ экономической деятельности налогоплательщиков, представляющий собой комплекс проводимых налоговым органом мероприятий по анализу документов (информации) о налогоплательщике, включенном в план проведения выездных налоговых проверок, об аналогичных налогоплательщиках, иной информации, которая может быть прямо или косвенно использована для формирования выводов о повышенной вероятности совершения налогоплательщиком налогового правонарушения либо об отсутствии таковой, в целях разработки общей стратегии предстоящей выездной налоговой проверки и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему контрольных мероприятий, а также обеспечения иных необходимых условий для эффективного проведения проверки. На рисунке 3.1 показано место предпроверочного анализа в системе налогового контроля. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рисунок 3.1 - Место предпроверочного анализа в системе налогового контроля

     Поэтому  развитие   системы   предпроверочного   анализа  является в настоящее   время   не   столько   потребностью,   сколько настоятельной необходимостью. Это связано с принятием ФНС России 30 мая 2007 года Концепции планирования выездных налоговых проверок, предусматривающих открытый процесс отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок на основе ряда установленных критериев риска совершения налогоплательщиками налогового правонарушения.

     Предпроверочный анализ должен быть всесторонним. При обработке информации инспекторов обязали учитывать не только внутреннюю информацию (данные, полученные самими налоговиками), но и информацию из внешних источников (сведения о налогоплательщике, предоставляемые органами милиции, прокуратуры, ФСБ, Роструда, ЦБ РФ, а также сообщения органов государственной власти и местного самоуправления). Для решения этой проблемы мы предлагаем в инспекциях при отделах камеральных проверок выделить сектор, а для крупных инспекций создать Отдел предпроверочного анализа и планирования контрольной работы. В настоящее время аналоги таких отделов действуют лишь в ИФНС по Ленинскому району, и МРИ ФНС РФ №3 по РМ. Целью работников данного сектора является создание информационного ресурса внешних и внутренних источников и на основе его анализа обеспечение оптимального выбора налогоплательщиков для проведения углубленного камерального и выездного контроля. На рисунке 3.2 показана база информационных ресурсов о налогоплательщиках, состоящих на налоговом учете. Конечным результатом работы по сбору и обработке данной информации является составление электронной картотеки на каждого налогоплательщика, состоящего на учете в налоговом органе. 

Рисунок 3.2 - Информационные ресурсы о налогоплательщиках, используемые для осуществления налогового контроля 

     Процесс предпроверочного анализа предлагается проводить в три этапа, каждый их которых включает определенный набор операций. На первом этапе производится сбор и анализ информации о деятельности налогоплательщиков, получаемой от других контролирующих органов, определяется налоговая нагрузка на организации. На втором этапе анализируются результаты проведенных камеральных, тематических, встречных, выездных проверок за предыдущие периоды, сопоставляются данные о финансово-хозяйственной деятельности, предоставленные налогоплательщиком, с данными, полученными от соответствующих государственных структур. На третьем этапе по итогам проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности составляется аналитическая записка, в которой содержатся предложения по дальнейшей реализации мер налогового контроля.

     Таким образом, развитие системы предпроверочного анализа является в настоящее время важным условием повышения результативности налогового контроля. Она призвана определять вероятность совершения организациями, индивидуальными предпринимателями налогового правонарушения, используя при этом информацию из всевозможных источников, как внутренних, так и внешних. Система предпроверочного анализа первичной информации о налогоплательщике, ведение постоянного мониторинга его финансово-хозяйственной деятельности, обеспечение высокого уровня информатизации налоговых органов позволит значительно упростить форму проведения налоговых проверок, тем самым способствует улучшению организации проведения налогового контроля в системе налогового администрирования РФ. 
 
 
 
 
 

3.2 Развитие автоматизации процесса проведения налогового контроля 
 

     В настоящее время необходимым условием реализации налоговой реформы является автоматизация процессов, связанных с налогообложением. Автоматизация процесса проведения налогового контроля за счет применения

комплекса мероприятий по развитию и широкомасштабному внедрению системы формирования и сдачи в налоговые органы в электронном виде деклараций, счетов-фактур и других документов, автоматизированной камеральной проверки, внедрения прогрессивных автоматизированных методов планирования и сопровождения выездных налоговых проверок способствует рационализации и повышению эффективности работы налоговых органов.

     Одним из важнейших направлений при этом выступает оснащение, как налоговых органов, так и налогоплательщиков, компьютерной техникой и средствами передачи данных. Без них трудно будет наладить эффективную работу по контролю правильности исчисления и полноты поступления налогов в бюджет.

     Необходимым условием построения эффективной системы налогового контроля является современная, основанная на передовых информационных технологиях, система представления налоговых деклараций в электронном виде.

     При создании программных комплексов представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по каналам связи налоговые органы преследуют две основные цели:

• сокращение объемов ручного ввода данных налоговой и бухгалтерской отчетности;
• устранение необходимости личного контакта налогоплательщика и сотрудника налоговых органов при представлении налоговых деклараций.

     Участниками взаимодействия формирования и сдачи налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по каналам связи выступают налоговые органы, налогоплательщики и специальные операторы связи.

     Явными преимуществами процесса автоматизации приема отчетности налогоплательщиков для налоговых органов являются следующие:

     - оперативность ввода информации в базу данных инспекции и оперативность ее обработки, что имеет особое значение при представлении огромного количества налоговых деклараций, а также форм бухгалтерской отчетности;

• качественная обработка налоговой отчетности при дальнейшем проведении камеральной проверки за счет отсутствия технических ошибок ввода и, следовательно, обеспечения достоверности информации в базе данных;
• автоматизация сверки регистрационных данных налогоплательщика с информацией, содержащейся в базе данных налоговых органов в момент приема информации в электронном виде, благодаря чему возможно своевременно контролировать достоверность и актуализировать сведения о налогоплательщике;
• возможность оперативного формирования статистики посредством выборок по результатам контрольной работы по запросам вышестоящих органов.

     Кроме того, представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде представляет ряд существенных преимуществ не только налоговым органам, но и самим налогоплательщикам: