Пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь

Республике Беларусь на протяжении двух десятилетий  формирования налоговой

системы остается достаточно высокой и не снижается, что обусловлено отчасти

спецификой построения нашего финансового механизма. 

 Таблица 2. - Уровень

налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь за 2002—2006 гг. 

Год Налоговая нагрузка с учетом отчислений в ФСЗН, в % к

ВВП

2002 42,9

2003 44,0

2004 43,9

2005 45,5

2006 45,7

2007 46,8

2006 47,5

Примечание

— Источник: [25]

 

Таким образом, налоговая система Республики Беларусь

является достаточно молодой. Её трансформация осу¬ществ¬лялась на стадии

перехода к  рыночным отношениям, что объясняет  некоторые особенности её

построения. Проведенный  анализ показывает, что налоговая  система Рес¬публики

Беларусь имеет  в своей основе налоговый механизм, который, опирается на

преобладание  кос¬венной формы налогообложения, достаточно высокие налоговые

ставки, высокий  уровень налогово¬й нагрузки. Однако, как показывает практика,

проводимая государством политика в сфере бюджетно-налоговых  отношений

способствует  дальнейшему эффективному развитию налоговой системы, от которой во

многом зависит общественный прогресс и рост благосостояния населения.

Проблемы и  оценка налоговой системы Республики Беларусь на современном

этапе 
 

Анализ законов  о налогообложении предприятий, принятых Верховным

Советом Беларуси в декабре 1991 г. и введенных в  действие в 1 января 1992 г. с

последующими  дополнениями и изменениями, показывает, что они не совсем

соответствуют требованиям, предъявляемых современным налоговым

системам.

Во-первых, перечень налогов и неналоговых платежей, которые

предприятия должны платить в бюджет был и остается по-прежнему довольно широк и

не формирует  целостную и логически увязанную  налоговую систему, а мероприятия  по

ее упорядочению проводились путем механического  объединения неоднородных по

экономи¬ческому содержанию налоговых и неналоговых платежей;

Во-вторых,

отдельные виды налогов нередко дублируют либо частично повторяют друг друга

(налог на  добавленную стоимость и налог  на прибыль, налог на добавленную

стоимость и  налог на приобретение автотранспортных средств и т.д.);

В-третьих,

существование большого числа налогов, неоправданно относимых на себестоимость

продукции (экологический, земельный, чрезвычайный налоги, отчисления в

Государственный фонд содействия занятости и Фонд социальной защиты населения).

При этом необходимо отметить, что факт отнесения налогов  и сборов на

себестоимость продукции не имеет должного теоретического обоснования. Отнесение

части налогов  на себе¬стоимость, конкретных изделий ведет к их удорожанию,

создавая тем  самым основу для роста цен;

В-четвертых, на протяжении почти всего

анализируемого  периода наблюдалась высокая  налоговая нагрузка на фонд заработной

платы.

Отмена в 2006 г. чрезвычайного налога и отчислений в Республиканский

фонд содействия занятости населения позволила  уменьшить налоговую нагрузку на

фонд заработной платы, снизить на этой основе заинтересованность субъектов

хозяйствования  выплачивать заработную плату с  использованием схем, выводящих ее

из-под контроля налоговых органов, создать реальные предпосылки для легализации

нанимателями  действительных размеров оплаты труда.

В-пятых, взимание сборов и

отчислений из выручи от реализации продукции (работ, услуг) в государственные

целевые бюджетные  фонды оказывает скорее не положительное, а негативное влияние

на экономику  Республики Беларусь, поскольку ухудшает конкурентоспособность

отечественных товаров на внутреннем и внешних рынках и отрицательно влияет на

результаты хозяйственной  деятельности белорусских предприятий.

Такая система

налогов не создает  благоприятных условий для развития предпринимательской

деятельности, заставляет многие предприятия активно искать пути уклонения от

налогообложения.

Первоначально налоговая система Беларуси была сориентирована

на выполнение преимущественно фискальной функции, базировалась на ошибочной

посылке о том, что чем больше ставка и чем  большее коли-чество налогов будут

платить предприятия, тем больше налоговых платежей поступит в бюджет. Однако

между¬народный опыт налогообложения показывает, что непременным условием

успешного формирования бюджета государства является высокая  деловая активность

предпринимателей. Последняя же может быть обеспечена лишь при условии, если

уплачиваемые  ими налоги не будут непосильными, будут давать возможность

пред¬приятиям нормально функционировать на условиях самофинансирования и

технического  совершенствования производства.

В целях выхода из глубокого

финансового кризиса  государство вынуждено было постоянно  вносить изме¬нения и

дополнения в  действующую налоговую систему. В основном эти изменения касались

сокращения коли¬чества взимаемых налогов и сборов (к сожалению, во многих

случаях путем их механического объединения), снижения или повышения налоговых

ставок (Приложение А)

Следует отметить, что основополагающий по части

налогообложения в республике Беларусь нормативный  акт «Закон «О налогах и

сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» подвергался изменениям и

допол¬нениям более 10 раз. Аналогично изменялись законы и применительно к

каждому конкретному  налогу.

В Беларуси НДС  был введен законом № 1319-XII от 19

декабря 1991года. За прошедшее время в этот документ изменения вносились почти

30 раз. Эксперты  отмечают, что непредсказуемость  законов не позволяет бизнесу

адаптироваться  к одному порядку и вести плановое развитие [27].

Нестабильность

налогового законодательства в Республике Беларусь сочетается с ее не

оперативностью. Взятый курс на разработку налогового кодекса до сих пор не

получил логического  завершения. Достаточно отметить, что  общая часть налогового

кодекса была принята  еще в 2002 г [13, с.28].

Наукой и практикой  доказано, что

доля налоговых  изъятий не должна превышать 15% выручки  от реализации и 30%

прибыли предприятий.

В промышленности Республики Беларусь эти параметры

существенно превышены. В государственный бюд¬жет предприятия отчисляют в среднем

пятую часть  своей выручки и более 40% прибыли.

В целом по экономике  уровень

налоговой нагрузки на ВВП остается высокой, а его  динамика не свиде¬тельствует о

либерализации налогового режима. С 1995 г. налоговая  нагрузка на ВВП в

Республике Беларусь практически не снижается и колеблется в пределах 42,2-42,5%

[13, с.30].

Такая ситуация не способствует расширению налоговой  базы у

налогоплательщиков, а следовательно и росту доходов бюджета. Установление

оптимальной налоговой  нагрузки на товаропроизводителей и  формирование налоговой

системы является самой сложной задачей в отношениях государства с субъектами

хозяйствования. Мировая теория и практика выработали ряд критериев, дающих

возможность оценить  уровень развития национальной экономики. Это, прежде всего —

темпы экономического роста.

Взаимосвязь и  близость изменений темпов роста

валового внутреннего  продукта и налогов (доходов бюдже¬та) позволяет сделать

вывод об эластичности национальной налоговой системы  и как следствие ее

фискальной эффективности. 

Таблица 3 - Динамика поступлений в бюджет

Республики Беларусь налогов, доходов и темпы роста  ВВП в 2000-2006 г. (в

процентах к  предыдущему году в сопоставимых

ценах) 

Показатель Годы

      2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

Темп роста

ВВП 105,8 104,7 105 107 111 110 108

Доходы консолидированного

бюджета 105,7 111,4 100,9 115,1 117,9 112,7 114,8

Налоговые

поступления 110 98,9 99,5 113,4 118,7 110,8 112,5

Примечание –  Источник

[13] 

Предполагается, что в 2010 году по сравнению с предыдущим годом темпы

роста валового внутреннего продукта будут в  пределах 111-113% [27].

Важнейшей

характеристикой налоговой системы является налоговая  нагрузка на предприятия,

характеризующая степень налоговых изъятий из выручки. Реальная налоговая

нагрузка на предприятия в среднем по республике увеличилась с 16,1 % в 1993 г.

до 19,2 % в 2001 г. Налоговая  нагрузка на экономику Беларуси в 2006 году

составила 34%[23]. Высокая налоговая нагрузка на предприятия  – один из факторов

ухудшения состояния  реального сектора экономики. Сегодня  по оценкам экспертов, в

сопоставимых  условиях (без учета средств фонда  соцзащиты) налоговая нагрузка в

Беларуси снижается  с 34% в 2006 г до 29% в 2009 г и 27,9% в 2010 г, то есть на

6,1% пункта [26].

Не мене важной характеристикой налоговой системы  является ее

эластичность. Сопоставление  темпов роста ВВП с темпами  роста налогов и сборов в

бюджет свидетельствует  о снижении эластичности налоговой  системы .

В 2008 году

в Республике Беларусь реализован комплекс мер по совершенствованию  и упрощению

налоговой системы, снижению фискального давления на экономику  и усилению

стимулирующей функции налогообложения. Отменен  ряд налоговых платежей, сокращена

периодичность преставления налоговых декларации и сроков уплаты отдельных

налоговых налогов, существенно упрощены процедуры  налогового администрирования.

Для стимулирования предпринимательской деятельности в сельской местности, малых