Пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь

общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных

потребностей [1, c.37].

Однако можно  сказать, что налоги косвенным способом все

же возвращаются налогоплательщикам в виде финансирования из бюджета отдельных

отраслей экономики, расходов социально-культурного назначения или удовлетворения

других общественных потребностей. Поэтому предприятиям и населению небезразлично

как используются их платежи, и они вправе требовать  от государства полного

отчета об исполнении бюджета.

К настоящему времени  определились две основные

концепции налогообложения:

1. Налогоплательщики должны уплачивать налоги

пропорционально тем выгодам, которые они получают от государства и  местных

властей.

2. Налоги должны зависеть от размера получаемого дохода.

В

зависимости от степени разделения властей налоговая  система может быть двух-,

трехзвенной. В  странах с федеральным делением (США, Германия) налоговая политика

осуществляется  на трех уровнях: правительственном, региональном (штаты и т.д.) и

местном [1, c.270]. В государствах, не имеющих федерального деления (Беларусь,

Франция), существует двухуровневая система, включающая общегосударственные и

местные налоги [11, c.108].

Итак, налог –  это обязательно, индивидуально

безвозмездный платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме

отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или

оперативного  управления денежных средств в целях финансового обеспечения

деятельности  государства и муниципальных  образований [6,

c.35].

Социально-экономическая  сущность, роль и назначений налогов  определяются

экономическим и политическим строем общества, природой и задачами государства, а

также историей становления системы налогообложения. 

Функции и классификации  налогов 
 

Сущность любой  экономической категории

раскрывается  посредством ее функций. Функция  налога – это проявление его

сущности в  действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким

образом реализуется  общественное назначение данной экономической  категории как

инструмента стоимостного распределения и перераспределения  доходов. В числе

налоговых функций  обычно выделяются: фискальная, стимулирующая,

распределительная, регулирующая, контрольная.

Фискальная функция  налогов

проявляется в  постоянном обеспечении государства  финансовыми ресурсами,

необходимыми для осуществления его деятельности. Последние десятилетия в мировой

практике характеризуются  резким увеличением налоговых поступлений  в бюджет

государства, что  связано с ростом объемов производства, развитием

научно-технического прогресса, реальным увеличением национального

дохода.

Сформированные  преимущественно налоговым методом  бюджетные ресурсы

предназначены для развития непроизводственной сферы, обеспечения потребностей

науки, здравоохранения, культуры и других общественных потребностей. Разумное

целевое использование  бюджетных ресурсов стимулирует  общественный

прогресс.

Отсюда следует, что налоговые отношения включают стимулирующую

функцию. С помощью  налогов, льгот и санкций государство  стимулирует технический

прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные  вложения в расширение

производства  и др. Существуют следующие виды льгот: необлагаемый минимум

объекта; изъятие  из обложения определенных объекта; освобождение от уплаты. 

Стимулирование  технического прогресса с помощью  налогов проявляется, прежде

всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техни¬ческое перевооружение,

реконструкцию, расширение производства товаров на-родного потребления,

оборудование  для производства продуктов питания  и ряда других освобождается от

налогообложения. Во многих развитых странах освобождаются  от налогообложения

за¬траты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Делается

это по-разному. Например, в Германии указанные затраты  включаются в

себестоимость продукции и тем самым автоматически  освобождаются от нало¬гов. В

других странах  эти затраты полностью или  частично исключаются из обла¬гаемой

налогом прибыли [11, c.110].

Из сущности налогов вытекает еще одна их функция  –

распределительная, а точнее перераспределительная, которая обеспечивает процесс

перераспределения части совокупного общественного  продукта, главным образом

чистого дохода, и направление части его на расширенное воспроизводство

израсходованных факторов производства, а другой его  части – в централизованный

фонд государственных  ресурсов, то есть в бюджет государства  в форме налогов. В

этой функции  реализуется общественное назначение налогов как особого

централизованного инструмента распределительных  отношений.

Главное общественное

назначение налогов  – формирование финансовых ресурсов государства,

аккумулируемых  в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для

осуществления собственных функций государства. Формирование доходов

государственного  бюджета на основе стабильного и  централизованного взимания

налогов превращает само государство в крупнейший экономический  субъект [7,

c.23].

Распределительная функция налогов обладает рядом  свойств,

характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе.

Изначально она  носила сугубо фискальный характер, но с развитием государства

стала активно  участвовать в организации хозяйственной  жизни и развитии

экономики. У  этой функции появилось регулирующее свойство. Сегодня регулирующие

функции государства  настолько велики, что можно рассматривать  эти процессы как

проявление регулирующей функции налогов.

Важную роль играет функция, без

которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя

обойтись - регули¬рующая. Рыночная экономика в развитых странах - это

регулируемая  эконо¬мика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную

экономику, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело - как она

регулируется, какими способами, в каких формах. Здесь  возможны варианты, но

каковы бы ни были эти формы и методы, центральное  место в самой системе

регулирования принадлежит налогам. Развитие рыночной экономики регулируется

финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы

налогообложения, маневрирования ссудным капиталом  и процентными ставками,

выделения из бюджета  капитальных вложений и дотаций  и т.п. Центральное место в

этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми

ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложе¬ния, вводя одни и

отменяя другие налоги, государство создает условия  для ускоренного развития

определенных  отраслей и производств, способствует ре¬шению актуальных для

общества проблем [1, c.8].

Классификация налогов – группировка налогов  по

видам, обусловленная различными основами классификации: способом взимания

налогов, субъектом  – налогоплательщиком; характером применяемых ставок;

налоговых льгот; источником и объектом налогообложения; органом, устанавливающим

налоги; порядком введения налога; уровнем бюджета в который зачисляется налог;

целевой направленностью  введения налоги и прочие [6, c.55].

Группирование

налогов необходимо как для упрощения налоговых  расчетов, составления отчетности

с использованием машинной обработки данных, так и  для проведения

научно-практических исследований. Пользуясь такой классификацией, можно

определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к

республиканскому  и местным бюджетам, к финансовому  состоянию, как

налогоплательщиков, так и государства. Это облегчает  систематизацию учета

налогов и налоговых  групп.

Кроме налогов  в государственный бюджет поступают

также различные  сборы, пошлины и другие обязательные платежи. Они имеют с

налогами единую экономическую сущность, но специфичны по своему назначению и

характеру использования.

Общепринято начинать классификацию налогов с

подразделения их на прямые и косвенные. В основе деления лежат особенности

объектов обложения  и характер взаимоотношений плательщика  и государства. По

определению Дж.С. Миля, прямой налог взимается непосредственно  с граждан, в

отношении которых изъятие средств является обязательным или желательным. Прямые

налоги выплачиваются  непосредственно с дохода, а объектами  обложения являются

собственность или доход (имущественные и подоходные). Приверженцы прямого

налогообложения считают его наиболее прогрессивной  формой, поскольку, во-первых,

учитываются доход  и общее финансовое положение  плательщика, его имущество,

во-вторых, существуют определенные трудности при переложении  прямых налогов на

других лиц  или при уклонении от уплаты. Характеризуя преимущества прямых

налогов, К. Маркс  отмечал, что это наименьшее зло, ибо каждый знает, какую долю

государственных расходов он несет [8, c.87].

Оксфордский словарь  английского

языка определяет кос¬венный налог как налог, «не взимаемый непосредственно с

ли¬ца, на которое он в конечном итоге падает, но взимаемый ка¬ким-то иным

образом, в частности, при производстве или им¬порте предметов пользования или

потребления, цена которых, следовательно, увеличивается  для потребителя, который

таким образом выплачивает налог в форме увеличенной цены»[8, c.72].К косвенным

налогам относятся: налог на добавленную стоимость (охватывает широкий диапазон

продукции), акцизы  (облагается  относительно небольшой  перечень избранных