Податковий контроль податку з доходів фізичних осіб

Згідно з п. 17.1. ст. 17 Закону № 2181, штрафні санкції за порушення податкового законодавства  накладаються на платника податків у  розмірах, зазначених в табл. 2.4 [29, 72].

 

Таблиця 2.4.

Система штрафних санкцій, передбачена Законом № 2141 за порушення податкового законодавства

 

П/п Закону	Вид правопорушення	Розмір штрафу
1	2	3
17.1.1.	Ненадання податкової декларації в терміни, визначені законом, у  результаті чого не відбулося визначення сум податкового зобов’язання податковими  органами	10  не оподатковуваних  податком мінімумів доходів громадян  за кожне її ненадання або  затримку
17.1.2, 4.2.2.	Ненадання податкової декларації в терміни, визначені законом, у  результаті чого контролюючий орган  самостійно  визначив суму податкового  зобов’язання платника податків	10% від суми податкового  зобов’язання за кожен повний  чи неповний місяць затримки  податкової декларації, але не  більше 50% суми нарахованого податкового  зобов’язання і не менше 10  не оподатковуваних податком  мінімумів доходів громадян

 

Продовження табл.. 2.4.

1	2	3
17.1.3., 4.2.2.	Заниження або завищення  суми податкових зобов’язань платником  податків, заявлених у податкових деклараціях, виявлені за результатами документальних перевірок, у результаті чого контролюючий орган самостійно  донараховує суму податкового зобов’язання платника податків	5% від суми недоплати  за кожний з податкових періодів, але не більше 25% такої суми  і не менше 10  не оподатковуваних  податком мінімумів доходів громадян
17.1.4., 4.2.2	Допущення арифметичної  чи методологічної помилки у наданої платником податків податкової декларації, що призвели до заниження або завищення суми податкових зобов’язань, , у результаті чого контролюючий орган самостійно  донараховує суму податкового зобов’язання платника податків	5 % від суми донарахованого  податкового зобов’язання, але не  менше 1  не оподатковуваних  податком мінімумів доходів громадян
17.1.7	Ухилення від сплати погодженої суми податкових зобов’язань  протягом граничних термінів: -до 30 календарних днів -від 31 до 90 календарних днів - понад 90 календарних  днів, що настають за останнім  днем граничного терміну сплати  погоджувальної суми	10% суми 20% суми 50% суми

 

Штрафи та адміністративні  штрафи, що відповідно до законодавства  накладаються на платника податків за відповідні правопорушення, не застосовуються у випадку, якщо платник податків до початку його перевірки контролюючими органами самостійно виявляє факт заниження  податкового зобов’язання, а також самостійно погашає суму недоплати і штраф у розмірі 10% суми такої недоплати.

Згідно з п. 16.1.1 Закону № 2181 пеня нараховується на суму податкового  боргу після закінчення встановлених термінів погашення погодженого  податкового зобов’язання.

Нарахування пені починається:

• при самостійному нарахуванні суми податкового зобов’язання платником податків – з першого робочого дня,  що настає за останнім днем граничного терміну сплати податкового зобов’язання;
• при  нарахуванні суми податкового зобов’язання контролюючими органами – з першого робочого дня,  що настає за останнім днем граничного терміну сплати податкового зобов’язання, визначеного в податковому повідомленні.

Нарахування пені  закінчується в день  прийняття банком, що обслуговує платника податків, платіжного доручення  на сплату суми податкового боргу. При частковій сплаті  суми податкового боргу нарахування пені припиняється  на таку сплачену частку.

На суму податкового  боргу (включаючи суму штрафних санкцій  при їхній наявності) нараховується  пеня у розрахунку 120%  річних облікової  ставки НБУ, що  діє на день виникнення такого податкового боргу або на день його погашення,  у залежності від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожен календарний день прострочення в його сплаті.

Крім контролю за правильністю сплати податку з доходів фізичних осіб з доходів від основної діяльності, податкові органи повинні приділяти значну увагу до осіб, які отримують доходи не за основним місцем своєї роботи.

Визначальна ідеологія декларування – спрямованість податкових органів  на налагодження партнерських відносин з платниками, створення умов,  які гарантували б якісне обслуговування громадян та добровільність сплати ними податку.

Дедалі більше громадян цікавиться податковим законодавством, пов’язаним з оподаткуванням їх доходів, самостійно подають декларації та сплачують значні суми податку.

Робота з оподаткування  фізичних осіб, зокрема декларування  доходів  громадян та проведення річних  перерахунків, - важливий і кропіткий  процес, внаслідок якого  збігаються інтереси держави і населення.  Роль податкових органів у цьому процесі полягає в оперативному наданні громадянам комплексу інформаційних, консультаційних послуг і організаційних заходів шляхом створення  належних умов  для подання  декларацій,  а також своєчасного проведення перерахунку податку з доходів фізичних осіб.

Минулого року  податковими  органами проведено значну роз’яснювальну та інформаційну роботу в засобах  масової інформації. Але не всі  громадяни України виконують  свій конституційний обов’язок перед  державою, іноді відомі заможні громадяни України на відміну від пересічних наших співвітчизників ухиляються від подання  декларацій і сплати податків. Проте підрозділами державної податкової служби вживаються заходи щодо виявлення фізичних осіб, які отримують значні суми доходів, але не подають декларації і, таким чином, ухиляються від сплати податків.

Проведення цієї роботи дало змогу виявити низку суттєвих порушень та вжити відповідних заходів  щодо їх усунення, а також  вагомо збільшити  надходження до бюджету.

Практика податкової роботи показала, що одним з найпоширеніших шляхів ухилень від оподаткування доходів фізичних осіб є неподання декларацій до податкових органів.

З кожним роком до податкових органів подається все більше  декларацій громадянами, які мали доходи не за місцем основної роботи (див. рис. 2.4.) [15,21].

                       Тис. шт.

Рис. 2.4.  Динаміка подання  декларацій громадянами,  які мали доходи не за місцем основної  роботи за період з 1997 по 2005 роки.

 

Якщо в 1997 році подало декларації лише 1318 тис. осіб, а в 2000 році –

1019 тис. осіб, то  починаючи  з 2001 року ця кількість постійно  зростає. Так, в 2001 році було  подано 1522 тис. декларацій, в 2002р.  – 1726 тис., в 2003 – 1800 тис., а в  2004 році задекларувало свої доходи 1993 тис. осіб. Очікується, що за результатами 2005 року до податкових органів подадуть свої декларації  близько 2200 тис. осіб.

В 2004 році найбільше декларацій подано фізичними особами, які проживають в Вінницький, Дніпропетровській  та Донецькій областях (див рис 2.5.) [15,22].

                           Тис. шт.

Рис. 2.5. Підсумки здачі  декларацій громадянами,  які мали доходи не за місцем основної  роботи  за 2004 рік.

 

Це пов’язано не лише з громадською свідомістю громадян та проведеною роботою податкових органів, але й кількістю населення даних областей. Найменше до податкових органів надійшло декларацій в Закарпатській та Чернівецькій областях, а також в містах Києві та Севастополі.

Певні громадяни, зокрема  керівники підприємств і установ, а також їх засновники, які мають основний дохід від розподілу прибутку на частку корпоративних прав, від реалізації цінних паперів, у вигляді відсотків чи інших пасивних доходів, не декларують такі доходи та не сплачують податок. Протягом 2004 року перевірено 190 тис. фізичних осіб з питань дотримання податкового законодавства, за результатами перевірок донараховано до бюджету 134 млн. грн. податків і штрафних санкцій.

До адміністративної відповідальності за порушення  положень податкового законодавства, у тому числі порядку декларування отриманих доходів, притягнуто 97 тис.  фізичних осіб (загальна сума штрафів 5 млн. грн.).

 

 

2.2.2. Аналіз  контрольно – ревізійної роботи  ДПА в Чернівецькій області  щодо оподаткування фізичних  осіб

 

 

Важливу роль в  роботі Державної податкової адміністрації  у Чернівецькій області відіграє робота з оподаткування фізичних осіб, основним завданням які є забезпечення надходжень до бюджету податків з доходів фізичних осіб та залучення до оподаткування тих суб’єктів підприємницької діяльності та громадян, які ухиляються від сплати податків.

Протягом 2004 року щодо  оподаткування фізичних осіб Державною податковою адміністрацією у Чернівецькій області були досягнуті позитивні результати.

При цьому в  порівнянні з відповідним періодом минулого року по всіх

податках Державною  податковою адміністрацією у Чернівецькій області проведена значна робота щодо створення сприятливих умов для мешканців області, які декларували свої доходи. Основним напрямком кампанії з декларування доходів, яку проводили підрозділи оподаткування фізичних осіб ДПА у Чернівецькій області, була робота, спрямована на створення сприятливих умов для добровільного декларування громадянами своїх доходів. Постійно   налагоджувались   партнерські    відносини    з   видатними діячами

культури, мистецтва   та    спортсменами,  які  поділилися своїми думками щодо

добровільності  сплати податків.

Проте, поряд  із сумлінними платниками в Чернівецькій області є і такі, що ухиляються від сплати податків, використовуючи при цьому різноманітні схеми  ухилення від оподаткування. І таким  підприємцям спеціалісти управління оподаткування фізичних осіб ДПА у Чернівецькій області приділяють першочергову увагу (див табл. 2.5.).

 

Таблиця 2.5.

Аналіз обліку платників податку з фізичних осіб за 2002-2004рр. в Чернівецькій області

Кількість (шт.)

Роки	Кількість зареєстрованих підприємств		З них		Подали заяви на закриття
	Всього	Новостворених	Сплачують податок	Не сплачують податок
2002р.	12583	1548	8153	4430	983
2003р.	12740	2022	8019	4721	1286
2004р.	11787	4975	10227	1560	756

 

Як бачимо, кількість  зареєстрованих підприємств з кожним роком зменшується, хоча і збільшується кількість новостворених підприємств. Так, якщо в 2002 році на 12583 підприємств припадало 1548, тобто 12,3%, то в 2004 році на 11787 існуючих підприємств було 4975 нових (42,2%).  Це свідчить про нестабільну роботу підприємств, які не можуть конкурувати в нинішніх умовах і мусять припинити свою діяльність.

В 2003 році найбільше  підприємств подали заяви на закриття – 1286 підприємств, тобто 10 % від загальної  кількості зареєстрованих. В 2002 році ця цифра сягала 983 підприємств, а  в 2004 році кількість таких підприємств зменшилось до 756. 

Позитивним  явищем є те, що зменшується відсоток підприємств, які не

сплачують податки (див рис. 2.6.).

 

       %

Рис. 2.6. Динаміка структури підприємств, щодо сплати податку з доходів фізичних осіб за 2002-2004рр. по Чернівецькій області.

 

Так якщо в 2002 році таких підприємств було 35,2%, а  в 2003 році цей відсоток навіть збільшився до 37,1 %, то в 2004 році відбулось значне покращення ситуації і підприємств, що не сплачують податок стало лише 13,2%.

Основними    причинами    несплати   податку   є   відсутність  діяльності,

відсутність об’єкту  оподаткування та приховування доходів. У знижені частки таких підприємств  важливу роль відіграв податковий контроль, який здійснюється   Державною податковою адміністрацією.

Одним із основних завдань управління оподаткування  фізичних осіб ДПА у Чернівецькій області є здійснення контролю за дотриманням податкового законодавства  фізичними особами — суб’єктами підприємницької діяльності.

Проаналізуємо   контролюючу роботу Державної   податкової   адміністрації  в

Чернівецькій області  за допомогою даних, відображених в  додатках А, Б та  В.

Кількість проведених Державною  податковою адміністрацією перевірок  по контролю за правильністю нарахування та сплати податку з доходів фізичних осіб постійно зростає (див мал. 2.7.).

Кількість (шт.)

Рис. 2.7. Динаміка проведення перевірок Державною податковою адміністрацією по Чернівецькій області  за 2002-2004рр.

 

Так, якщо в 2002 році по даному питанню було здійснено 7204 перевірки, то в 2003 році ця кількість зросла до 8679 штук, а в 2004р. – 9189, або на 27,6 %, порівняно з 2002 роком та на 5,86 % - порівняно з 2003р.

Разом з тим збільшується кількість результативних перевірок. Вона зросла з 6699 штук в 2002р. до 7570 – в 2004 році. При чому, якщо в 2002 році питома вага результативних перевірок в їх загальній кількості складала  93 %, то в 2003р. цей показник  склав 89,9 %, а в 2004р. – 82,4%. Це свідчить про більшу обізнаність бухгалтерів, які   намагаються при роботі робити менше помилок. Також, не можна не відмітити позитивний вплив роз’яснювальної роботи, яку постійно проводять працівники Державної податкової адміністрації в Чернівецькій області.