Податковий контроль податку з доходів фізичних осіб

Отже, контроль у податковому  процесі необхідний на всіх його стадіях  – від обґрунтування  системи  оподаткування, до правильного обчислення і своєчасності сплати податків. У  наявності податкового контролю  зацікавлене все суспільство, оскільки платник податків має бути обізнаний у тому,  скільки мобілізується коштів з його доходів і яка в цьому необхідність.

Проаналізуємо надходження  податку з доходів громадян до бюджету за допомогою наступного розділу дипломної роботи.

 

 

РОЗДІЛ 2

ДІЯЛЬНІСТЬ  ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ В СФЕРІ  КОНТРОЛЮ ЗА ПОДАТКОМ З ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

 

 

 

2.1. Аналіз надходження  податку з доходів фізичних  осіб в Україні за 1999-2004рр.

 

 

Контроль за станом економіки, розвитком соціально-економічних процесів у суспільстві є важливою сферою діяльності по керуванню народним господарством. Однією з ланок системи контролю виступає податковий контроль. Його призначення полягає в сприянні успішної реалізації фінансової політики держави, забезпеченні процесу формування й ефективного використання фінансових ресурсів у всіх сферах і ланках народного господарства. Роль податкового контролю при переході до ринку багаторазово зростає.

Таким чином, податковий контроль, з одного боку, є однією з завершальних стадій керування фінансами, а з іншої, він виступає необхідною умовою ефективності керування ними. Складність розуміння податкового контролю обумовлена складністю самої категорії податків. Так само як податки є основою будь-якої сфери суспільної діяльності і у той же час відбивають їхню матеріальну результативність, так і податковий контроль є як би лакмусовим папером, на якому реально виявляється весь процес прямування податкових ресурсів.

Проведемо аналіз  податку  з доходів фізичних осіб за 1999-2004рр. Для цього використаємо статистичні дані щодо надходження прибуткового податку до бюджету [16-18].

Для аналізу використаємо табл. 2.1.

Таблиця 2.1

Показники  податку з доходів  фізичних осіб  за 1999-2004рр по Україні

млн. грн.

Показники	1999р.	2000р.	2001р.	2002р.	2003р.	2004р.
Доходи зведеного бюджету  в т.ч.	32876,4	49117,9	52726,6	60812,1	75286,0	90564,3
Податок з доходів  фізичних осіб	4434,4	6377,7	8774,9	10823,8	13521,2	12645,3
Питома вага	13,5	13,0	16,6	17,7	17,9	14,0

 

З табл. 2.1 видно, що рівень надходження податку з доходів фізичних осіб до бюджету стрімко зростав. Якщо, порівняти дані про надходження цього податку у 2003р. з 1999р., відмітимо, що вони зросли більше, ніж у три рази. Основною причиною цього є збільшення доходів громадян. Але, порівняно з 2003 роком в 2004 році  надходження податку зменшились на 875,9 млн.грн. або на 6,5 %, що пояснюється введенням з 1 січня 2004 року нового закону, яким введено єдину ставку для оподаткування доходів громадян у розмірі 13 %.

З метою недопущення втрат бюджетів від змін у податковому законодавстві та забезпечення належного контролю за надходженнями податку до бюджету органами податкової служби протягом року вжито низку певних заходів.

Так, продовжено практику по залученню до оподаткування громадян, які виявляють бажання здійснювати підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, налагоджена взаємодія з місцевими органами влади. Щомісячно направляється інформація про наявність у платників податкової заборгованості, а також про підприємства, установи та організації, які виплачують заробітну плату в розмірах менше законодавчо встановленого рівня, або взагалі не нараховують заробітну плату та, відповідно, не перераховують податок.

Для забезпечення збільшення надходжень податку з доходів фізичних осіб у 2004 році запроваджено моніторинг фінансових результатів діяльності юридичних осіб, які зменшили обсяги перерахування податку проте отримують значні суми прибутку, нарощують обсяги виробництва та капітальних інвестицій. З керівниками таких підприємств постійно проводяться співбесіди, на яких надаються рекомендації щодо збільшення фонду оплати праці найманих працівників.

Значна увага  податковими органами області приділяється і контролю за діяльністю СПД - фізичних осіб, які мають стаціонарні приміщення та види діяльності яких передбачають обов'язкове використання найманої праці. У випадках виникнення сумнівів щодо достовірності інформації про невикористання найманої праці або про недостовірність даних щодо їх кількості, податківцями здійснюються позапланові перевірки (рейди), основною метою яких є виявлення не оформлених найманих працівників та залучення до оподаткування їх роботодавців.

Також податковими  органами проводяться перевірки  по виявленню фактів використання необлікованої  готівки, оподаткування незначної частини доходів, здійснення виплат за рахунок "тіньових" коштів у вільноконвертованій валюті без відображення у бухгалтерському обліку, ведення "подвійної" бухгалтерії, отримання заробітної плати під виглядом отримання позик та інших подібних виплат з метою ухилення від оподаткування.

Динаміку показників, відображених в табл. 2.1 показано на графіку (рис. 2.1). Графік наглядно показує, що поряд із щорічним зростанням доходів  зведеного бюджету, зростають і  надходження податку з доходів фізичних осіб.

Проаналізуємо питому вагу податку з доходів фізичних осіб в доходах зведеного бюджету України за 1999-2004рр. (див. табл. 2.1.). Відмітимо, що даний податок займає майже п’яту частину в надходженнях Зведеного бюджету України, що підтверджує його важливе фіскальне значення.

Питома вага податку з доходів фізичних осіб в доходах Зведеного бюджету України зростає починаючи з 2000 року.

  млн. грн.

Рис. 2.1. Динаміка податку  з доходів фізичних осіб за 2001-2004рр. По Україні (млн. грн.)

 

  Так в 1999, 2000рр. вона становила близько 13%, а  в 2002 році – зросла до 17,7%, а  в 2003 – до 17,9%.  В 2004 році питома  вага цього податку склала  всього 14%.

В процесі дослідження  важливо проаналізувати виконання  надходжень до Зведеного бюджету в частині податку з доходів фізичних осіб. Аналіз проведемо за допомогою табл. 2.2 [16-18].

Таблиця 2.2.

Виконання доходної частини Зведеного  бюджету України в частині  податку з доходів фізичних осіб за 2000-2004рр.

млн. грн.

Роки	Затверджено	Виконано	Відхилення, +/-	Рівень виконання, %
1	2	3	4	5
2000	4942,0	6377,7	+1435,7	129,1
2001	6930,0	8774,9	+1844,9	126,6

 

Продовження табл. 2.2.

1	2	3	4	5
2002	9937,0	10823,8	+886,8	108,9
2003	12461,9	13521,2	+1059,3	108,5
2004	11320,7	12645,3	+1324,6	111,7

 

Дані табл. 2.2. показують, що за аналізовані  роки дохідна частина зведеного  бюджету в частині податку з доходів фізичних осіб перевиконана. Провівши розрахунки, відмітимо, що в 2000 році перевиконання склало 1435,7млн.грн., у 2001 – 1844,9 млн. грн., в 2002 – лише 886,8млн. грн., в 2003 – 1059,3 млн. грн., а в 2004 – 1324,6 млн. грн.  Рівень виконання при цьому складав від 129,1% в 2000 році до 111,7 % в 2004р. Тобто, в відносному значенні розмір перевиконання запланованих показників погіршився, хоча в 2004 році він покращився в порівнянні з 2002 та 2003 роками, де процент виконання плану був відповідно 108,9 та 108,5 відсотків.

Порівняємо загальні показники  по Україні з виконанням планів надходжень по місту Чернівці (див. табл.. 2.3.) [34-36].

Таблиця 2.3.

Показники  податку з доходів  фізичних осіб  за 2002-2004рр по

м. Чернівці

тис. грн.

Показники	2002р.	2003р.	2004р.
Разом надходжень по загальному фонду: - затверджено - виконано - відсоток виконання	100053,2 109358,2 109,3	105426,3 117955,3 111,8	120022,6 115057,8 95,9
Надходження податку з доходів  фізичних осіб - затверджено - виконано - відсоток виконання	60260,7 63758,8 105,8	67015,6 72577,9 108,3	49240,7 49474,1 100,5

На відміну від показників по Україні, в м. Чернівці не спостерігається постійний ріст надходжень до  зведеного бюджету. Так, якщо в 2002 і в 2003 роках спостерігалось зростання надходжень і перевиконання плану відповідно на 109,3 та 111,8 відсотків, то в 2004 році відбулося невиконання плану на 4,1%. Крім того, порівняно з 2003 роком відбулося зменшення надходжень на 2897,5 тис. грн. Для недопущення такого зменшення надходжень необхідно проводити аналіз надходжень, виявити податки, які мають значний плив на загальні надходження зведеного бюджету, також виявляти причини зниження надходжень, знаходити шляхи підвищення доходів бюджету, проводити податкові перевірки для виявлення та недопущення зловживань.

В зведеному бюджеті м. Чернівці найбільшу питому вагу має податок  на доходи фізичних осіб (див. рис. 2.2.).

      %

 Рис. 2.2. Динаміка зміни питомої ваги податку з доходів фізичних осіб в загальних надходженнях зведеного  бюджету м. Чернівці за 2002-2004рр.

 

Цей податок складав  більше половини всіх надходжень бюджету  м. Чернівці.  Лише в 2004 році, в зв’язку з введенням в дію нового закону і зниженням ним податкової ставки, питома вага знизилась до 43%. В м. Чернівці, як і в загальному по Україні відбулося зменшення надходжень від податку з доходів фізичних осіб. Більш наглядно це явище видно на рис. 2.3.

Так, якщо в 2002 році надходження  за цим видом податку складали 63758,8 тис. грн. і  перевищували виконання    планових   показників на 5,8%, в

2003 році – 72577,9 тис.  грн. (план виконано на 108,3 %), то  в 2004 році хоча план і було виконано на 100,5 %, але надходження зменшились порівняно з 2002 роком на 14284,7 тис. грн., а порівняно з 2003р. – на 23103,8 тис. грн.

Рис.  2.3. Динаміка надходжень податку з доходів фізичних осіб по м. Чернівці за 2002-2004рр. (млн.. грн.).

 

Отже, необхідно здійснювати  заходи для збільшення надходжень до бюджету. Одним з найефективніших  таких заходів є податковий контроль.

 

 

2.2. Аналіз податкового  контролю у сфері оподаткування  доходів фізичних осіб

 

 

2.2.1. Вплив податкового контролю на зростання надходжень податку з доходів фізичних осіб в Україні

 

 

Підставою  виникнення фінансової відповідальності є відповідне правопорушення. Фінансове правопорушення – дія або бездіяльність органів  державної влади, місцевого самоврядування, суб’єктів господарювання усіх форм власності, об’єднань громадян, посадових осіб, громадян України й іноземних громадян,  наслідком яких стало невиконання фінансово – правових норм. Відповідальність за фінансові правопорушення може застосовуватися за порушення законів і інших нормативно – правових актів держави, якими регулюються процеси не тільки публічного, а й приватного характеру.

Відповідно до Закону № 2181 можна виділити два види фінансових санкцій, що застосовуються за порушення  податкового законодавства щодо платників податків:

• штрафні санкції, штрафи як плата у фіксованій сумі або у вигляді процентів від суми податкового зобов’язання (без урахування пені і штрафних санкцій), що утримується з платників податків у зв’язку з порушенням ними правил стягнення податків, визначених згідно з відповідними законами;
• пеня в якості плати у вигляді процентів, нарахованих на суму податкового боргу (без урахування пені), що стягується з платників податків у зв’язку з  несвоєчасним погашенням податкового зобов’язання.