Налоговое планирование и прогнозирование: их практическое применение в РФ

Казалось бы, это те нормы, выполнение которых  сделало бы местное самоуправление максимально эффективным. Однако нормативы  минимальной бюджетной обеспеченности, государственные минимальные социальные стандарты, которые поставили бы местные бюджеты на прочную основу, до сих пор не разработаны. Правда, в некоторых субъектах федерации они установлены (например, во Владимирской области), но в пределах возможностей этих территорий, которые весьма ограничены.

Структура налоговых  доходов консолидированного бюджета Республики Мордовия в 2008 году сложилась следующим образом.

Доходная часть  консолидированного бюджета Республики Мордовия формируется преимущественно  за счет налоговых доходов. Удельный вес налоговых доходов в составе  собственных доходов бюджета в 2008 году составил 92,6 процента.

Основная доля налоговых доходов приходится на налог на доходы физических лиц (21,5 %), налог на прибыль предприятий  и организаций (20,1%), налог на имущество  предприятий (14 %) и акцизы (10 %).

В структуре налоговых доходов сохраняется высокая доля федеральных налогов - 62 %, доля республиканских налогов составляет 30,6 %, местных - 7,4%.

Оценка налоговых  доходов в территориальном разрезе  свидетельствует о том, что 76,1 % всех поступлений дают города, среди городов 74 % платежей приходится на г. Саранск. Среди районов по значению в формировании налоговых доходов выделяются Рузаевский (2,7 %), Ковылкинский (2,4 %) и Чамзинский (2,3 %). Доля остальных районов существенно ниже.

Анализ структуры  налоговых доходов по отраслям экономики показывает, что более половины (52 %) поступлений обеспечивает промышленность, 12,2 % - торговля и общественное питание, 6,3 % - строительство, 4,5 % - транспорт, по 2,5 % - сельское хозяйство и связь, 2,3 % - жилищно-коммунальное хозяйство.

В объеме налоговых  поступлений, которые дает промышленность, основная доля приходится на налоговые  платежи предприятий машиностроения и металлообработки (31,1 процента), пищевой (28,9 %), химической промышленности (12,9 %) и электроэнергетики (11,2 %).

Темпы роста  задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему Республики Мордовия к концу 2008 года по сравнению с его началом составили 144,8 %. Важное значение использования резервов мобилизации налоговых доходов, связанных с погашением задолженности, подтверждает тот факт, что к концу 2008 года задолженность по налоговым платежам в консолидированный бюджет Республики Мордовия составила 18,2 % от фактически поступивших в течение года налогов и сборов.

Качественный  состав задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему Республики Мордовия показывает, что почти половина задолженности приходится на начисленные пени и штрафы, что требует проведения серьезной работы по ее реструктуризации [20].

Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что недостатком налоговой системы является множественное количество законов и подзаконных актов, которые зачастую не имеют единого трактования содержащихся в них норм и противоречат друг другу, что может стать препятствием в создании прозрачной налоговой системы как в целом для налогоплательщиков, так и для инвесторов в частности.

Таким образом, основной акцент при решении задач  укрепления и усиления доходной базы республики целесообразно сделать  на повышении доходов населения, создании условий рентабельной работы и укреплении финансово-экономического положения предприятий и организаций, всесторонней государственной поддержке предприятий агропромышленного комплекса, развитии рынка недвижимости и учете подлежащего налогообложению имущества предприятий и физических лиц. Необходимо задействовать также резервы расширения потребительского рынка и сферы услуг, развития предпринимательского сектора экономики. В целях наиболее полной мобилизации налоговых доходов в бюджеты Республики Мордовия необходимо на основе проведения постоянного мониторинга задолженности, ее структуры и динамики принятие активных мер налогового администрирования для ее снижения и ликвидации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Анализ процессов планирования, прогнозирования и формирования налоговых доходов бюджета РФ

 

Главными источниками  формирования  доходов федерального бюджета являются налоговые поступления. Связано это, во-первых, с тем, что  они носят обязательный характер взимания, имеют четко определенные ставки и порядок уплаты.

Анализ планирования, прогнозирования и формирования налоговых доходов бюджета РФ целесообразно проводить в разрезе укрупненных статей налогов, но для начала проследим динамику поступления налоговых доходов в бюджет страны (рисунок 4).

                                      2007 год                              2008 год

Рисунок 4 – Фактическое поступление налогов в федеральный бюджет РФ за 2007 – 2008 гг.

Их удельный вес  в 2007 году составил 67,7 % от общей суммы доходов, в 2008 году этот показатель соответственно равен 61,4 %. Эти цифры говорят о том, что на протяжении последних трех лет налоговые доходы практически не утратили своей роли в общем, объеме поступлений государственного бюджета.

         Наиболее весомый вклад в налоговые доходы государственного бюджета вносит НДС.   Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. С фискальной точки зрения это исключительно эффективный налог. Принципиальное отличие НДС от налога с оборота и других форм универсального акциза состоит в том, что на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг) выделяется добавленная стоимость. Проследить динамику НДС можно с помощью табл. 1, в которой представлены абсолютные и относительные изменения данного вида налога, а также темп роста и прироста, с помощью которых можно убедиться в эффективности и высоком преимуществе НДС.

Таблица 1. - Динамика НДС в 2006-2008 гг.

Год	Сумма НДС, млрд. руб.	Абсолютное  изменение, млрд. руб.	Относительное изменение	Темп роста, %	Темп  прироста, %
2006	1519,800	-	-
2007	1679,400	258,264	1,205	120,5	20,5
2008	1875,6	196,2	1,105	110,5	10,5

Среди налоговых  доходов немалая роль  отводится  акцизам, которые также взимаются  через цены товаров и услуг. Объектом обложения акцизами выступают как объём, так и стоимость реализованных подакцизных товаров (спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, табачная продукция, ювелирные изделия, легковые автомобили и мотоциклы, бензин, минеральное сырьё) в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок.

Поступления данного  вида налога  составляют:

2006г –  48,7 млрд. руб.

2007г – 63,5 млрд. руб.

2008г – 93,2 млрд. руб.

Рисунок 5 наглядно демонстрирует поступления данного вида налога на протяжении последних лет.

Рисунок 5  – Объем акцизов, млрд. руб.

Судя по этим данным, можно сделать вывод, что  акцизы являются весьма прогрессирующим  видом доходов федерального бюджета  и обеспечивают большой процент поступлений. Большие поступления обеспечивают акцизы на алкогольную продукцию, нефть и газ. Поступления акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию в федеральный бюджет Российской Федерации в 2008 году составили 4,1 млрд. рублей, или на 14% больше, чем в 2006 году. В федеральный бюджет в 2007 году мобилизовано акцизов на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации, 35,5 млрд. рублей, что на 22,8% больше поступлений 2006 года. Поступления акцизов   на    нефтепродукты   (бензин автомобильный, дизельное    топливо    и   моторные   масла) в   федеральный   бюджет  в    2008 году составили 50,1 млрд. рублей и относительно 2006 года выросли на 9,3%.

         В структуре налоговых доходов  федерального бюджета необходимо отметить и   ЕСН, который предназначен для мобилизации средств в целях реализации права граждан на: государственное и социальное обеспечение (страхование); медицинскую помощь. 

         Поступления единого социального  налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2008 году составили 376,8 млрд. рублей и снизились по сравнению с 2005 годом на 60,2%. Это обусловлено, прежде всего, введением с 2006 года единой шкалы налогообложения для данного вида налога. В 2007 году объем поступлений составил 302, 1 млрд. рублей, что на 18,1% больше, чем в 2006 году.

В России большое  значение принадлежит налогу на прибыль  предприятий и организаций. Плательщиками  налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения является прибыль, получаемая налогоплательщиками. Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет Российской Федерации в 2008 году составили 457,8 млрд. рублей. По сравнению с 2007 годом они выросли на 51,3 млрд. рублей, или в 1,4 раза. В 2005 году величина данного налога составила 500,5 млрд. руб.

Доходы федерального бюджета по налогу на добычу полезных ископаемых 2008 года составили 1 167 млрд. рублей. При ожидаемом в 2008 году среднем уровне мировых цен на нефть марки «Юралс» в размере 55 долларов за баррель коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, составил 4,6106. С учетом корректировки налоговой ставки на указанный коэффициент расчетная налоговая ставка по нефти на 2008 год составила в размере 1931,83 рубля за тонну нефти. Уменьшение мировых цен на нефть по сравнению с заложенной в расчетах к бюджету мировой цене на нефть в размере 61 доллара за баррель привело к уменьшению поступлений налога на добычу полезных ископаемых в виде нефти на 120,3 млрд. рублей. Увеличение объема добычи нефти, подлежащего налогообложению, с 456,448 млн. тонн до 457,721 млн. тонн приведет к увеличению поступлений налога на добычу полезных ископаемых в виде нефти на 2,5 млрд. рублей.

Изменение объемов  добычи:

- прочих полезных  ископаемых в 2008 году привело к уменьшению поступлений налога на 0,6 млрд. рублей;

- газа горючего  природного и газового конденсата  увеличило доходы бюджета на 1,6 млрд. рублей и 1,4 млрд. рублей соответственно. 

В рыночной экономике  налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью  сказать:  без  хорошо  налаженной,  четко  действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

В 2007 году в федеральный бюджет страны поступило администрируемых ФНС России доходов 2 668,4 млрд. рублей, что на 710,1 млрд. рублей, или в 1,4 раза больше, чем в 2006 году. Это было связано с перспективами развития различных отраслей экономики, оптимизации налоговой политики предприятий и снижения налоговой нагрузки на них.

         Таким образом,  основная масса  администрируемых ФНС России  доходов федерального бюджета  была обеспечена поступлениями НДС (38,4%), налога на добычу полезных ископаемых (32,0%), налога на прибыль (14,1%), единого социального налога (10,0%) и акцизов (3,4%) (рисунок 6).

Рисунок 6 – Структура поступлений доходов в федеральный бюджет в 2007 г.

Суммы, фактически возмещенные налогоплательщикам по налоговой ставке 0 %, в 2007 году  составили 466,7 млрд. рублей, что на 42,7% больше, чем в 2006 году (темп роста экспорта за январь-ноябрь 2007 года относительно января-ноября 2006 года составил 136,6%).

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2007 году 89,5 млрд. рублей и выросли относительно 2006 года на 25,1%.

Поступления акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию в федеральный бюджет Российской Федерации в 2007 году составили 3,6 млрд. рублей, что на 15,3% меньше, чем в 2006 году.

В федеральный  бюджет в 2007 году мобилизовано акцизов на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации, 28,9 млрд. рублей, что на 24,2% больше поступлений 2006 года.

Поступления акцизов на нефтепродукты (бензин автомобильный, дизельное топливо и моторные масла) в федеральный бюджет в 2007 году составили 45,8 млрд. рублей и относительно 2006 года выросли на 14,1%.

Налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) в 2007 году поступило в федеральный бюджет 854,5 млрд. рублей, в том числе: на добычу нефти – 761,3 млрд. рублей; на добычу газа горючего природного – 79,2 млрд. рублей; на добычу газового конденсата из всех видов месторождений – 5,0 млрд. рублей.

В целом по сравнению  с 2006 годом поступления НДПИ выросли в 2 раза, в том числе налога на добычу нефти – более чем в 2,1 раза.

Страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, поступило 634,1 млрд. рублей, что на 29,8% больше, чем 2006году.

В Фонд социального страхования поступило 53,2 млрд. рублей, что на 23,8% больше, чем в 2006 году, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 31,7 млрд. рублей (в 4,9 раза больше) и в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 87,8 млрд. рублей (на 17,5% меньше).

Снижение поступлений  в территориальные фонды обязательного  медицинского страхования обусловлено  снижением налоговой ставки с 1 января 2006 года.

Таким образом, в рамках проводимой ФНС России политики по переносу налоговой нагрузки с  производственного сектора на потребительский  будет обеспечен более взвешенный и целенаправленный подход, способствующий укреплению финансового положения реального сектора экономики и созданию условий для обеспечения надежной базы налоговых поступлений.