Налоговое планирование и прогнозирование: их практическое применение в РФ

                 │    ┌──────────────────────────────────────────┐

                 │    │     Анализ  с точки зрения налоговых      │

                 └──> │   последствий текущих  хозяйственных и    │

                      │ финансовых операций на стадии  заключения │

                      │ договоров, определение оптимальной формы │

                      │                  сделки                  │

                      └────────────────────┬─────────────────────┘

                      ┌────────────────────┴─────────────────────┐

                     │   Определение рациональных направлений   │

                      │ размещения активов и прибыли  организации │

                      └──────────────────────────────────────────┘

┌──────────────┐      ┌──────────────────────────────────────────┐

│    Оценка    ├────> │     Установление величины отклонений     │

│ эффективности├──┐   │   фактических результатов от плановых,   │

└──────────────┘  │   │             анализ их причин             │

                  │   └──────────────────────────────────────────┘

                  │   ┌──────────────────────────────────────────┐

                  │   │     Определение  системы показателей,     │

                  └─> │       характеризующих  эффективность      │

                      │           разработанных  методов          │

                      └────────────────────┬─────────────────────┘

                      ┌────────────────────┴─────────────────────┐

                      │     Корректировка действующей  системы    │

                      │          налогового планирования         │

                      └──────────────────────────────────────────┘

 

Рисунок 3 - Этапы и направления налогового планирования

 

 

Сущность стратегического  налогового планирования заключается  в том, что при решении важнейших  условий своего функционирования предприятие проводит анализ налоговых последствий при выборе того или иного варианта и определяет оптимальный, наиболее соответствующий реализации поставленных стратегических целей.

На этом же этапе  происходит формирование основных элементов налоговой учетной политики организации, которые определяют принципы ведения налогового учета на ряд лет и оказывают прямое влияние и на величину наиболее существенных налоговых платежей как таковых, и на поток денежных средств в целом.

Практика работы ряда российских организаций показала эффективность одного из элементов налогового планирования - составления информационной налоговой базы конкретного хозяйствующего субъекта. Она включает в себя полный перечень платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды по видам деятельности, систему льгот, ставки, источники начисления налогов, сроки уплаты и т.д.

Система показателей  результативности налогового планирования:

 

1. Показатели, позволяющие  получить наиболее обобщенную  характеристику эффективности избранной налоговой политики.

Коэффициент эффективности  налогообложения (Кэн). Он показывает, как соотносятся между собой  показатели чистой прибыли и общей  суммы налоговых платежей организации. Расчет этого коэффициента осуществляется по формуле:

         Кэн = ЧП/Н,

           

где: ЧП - планируемая (или фактическая) сумма чистой прибыли;

H - общая сумма налоговых  платежей.

Увеличение показателя свидетельствует  о снижении общего налогового бремени  организации относительно величины чистой прибыли. Целесообразно проводить сравнение коэффициентов эффективности налогообложения за ряд лет.

Налогоемкость реализации продукции (НЕ). Этот показатель позволяет определить сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализованной  продукции, и определяется по формуле:

 НЕ = Н/Р

         

где: H - общая сумма налоговых платежей;

Р - объем реализации продукции (работ, услуг).

2. Частные показатели, характеризующие  долю групп налоговых платежей  в себестоимости, цене продукции,  балансовой прибыли.

 Коэффициент налогообложения издержек: Кнз = Нз/З,

                                  

 Коэффициент налогообложения цены: Кнц =Нц/Ц,

                                             

 Коэффициент налогообложения  прибыли: Кнп =Нп/П,

                                                

где: Нз - сумма налоговых платежей, входящих в состав издержек (затрат производства);

Нц - сумма налоговых  платежей, входящих в цену продукции;

Нп - сумма налоговых  платежей, уплачиваемых за счет прибыли;

З - сумма издержек (затрат) организации;

Ц - цена продукции;

П - сумма балансовой прибыли.

      Налоговое планирование как процесс разработки экономически обоснованных качественных и количественных параметров предполагаемых налоговых поступлений выступает в виде единства трех направлений.

Первым этапом налогового планирования является изучение и анализ всеми ведомствами, принимающими участие  в составлении плана налоговых  доходов бюджета: информации относительно действующего налогового законодательства; нормативов отчислений в доходы бюджетов нижестоящих уровней бюджетной системы; предполагаемых объемов финансовой помощи. Данные сведения чрезвычайно важны, так как изменение прогноза социально-экономического развития территории в ходе составления и рассмотрения проекта бюджета влечет за собой и изменение его основных характеристик. На основе полученной информации осуществляется анализ баланса финансовых ресурсов территории на текущий финансовый год и предварительное составление баланса на планируемый период. Баланс финансовых ресурсов строится на основе сопоставления доходов и расходов территории.

     Таким образом,  при процедуре составления проектов  бюджетов начальный этап планирования  – это формирование прогнозов  развития территории на перспективу,  а также анализ исходных условий  для разработки плана налоговых доходов бюджета. Вторым этапом процесса налогового планирования является разработка направлений налоговой политики, разграничение налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и управления различных уровней. Налоговая политика является частью общей экономической политики государства и включает в себя совокупность государственных мероприятий, направленных на достижение максимальной мобилизации доходов, обеспечение выполнения государством его функций и в конечном счете создание условий для экономической стабилизации общества.

      Третьим этапом налогового планирования  является расчет суммы налогов,  зачисляемых в бюджеты всех  уровней , исходя из перспективных  программ социально-экономического  развития территории, разработанной и принятой в законодательном порядке налоговой политики и методики формирования межбюджетных отношений.

2 Анализ и оценка налогового планирования и прогнозирования в РФ

2.1 Оценка факторов, влияющих на систему планирования  и прогнозирования налоговых поступлений

Планирование налоговых поступлений в России пока не получило достаточного развития и является, как правило, частью процесса составления социально-экономического прогноза на средне- и долгосрочную перспективу, разрабатываемого в основном на федеральном уровне. Во многом это связано с объективными условиями и ограничениями (неустойчивость экономических процессов, недостаточная надежность макроэкономического прогнозирования, частое изменение налогового законодательства, зависимость бюджетных доходов от внешнеэкономических факторов и т. п.).

Одним из основных направлений  бюджетных реформ, проведенных в  последние десятилетия в большинстве  индустриальных стран, является организация  среднесрочного бюджетного планирования, в рамках которого бюджетный цикл начинается с рассмотрения ранее одобренных основных параметров среднесрочного финансового плана на соответствующий год, анализа изменений внешних факторов и условий, аргументации изменений, вносимых в основные бюджетные показатели планируемого года, а также корректировки или разработки бюджетных проектировок на последующие годы прогнозного периода.

 Таким образом, бюджет на очередной финансовый год является составной частью ежегодно обновляемого и смещаемого на один год вперед многолетнего финансового документа, что обеспечивает преемственность экономической политики страны и позволяет ежегодно корректировать бюджетные назначения в соответствии с целями государственной политики и условиями их достижения. Применяемый в РФ перспективный финансовый план формально соответствует этим принципам, однако на практике его роль в бюджетном процессе, как правило, ограничена справочно-информационным сопровождением проекта бюджета на отдельно взятый год. По мере стабилизации экономической ситуации актуальность среднесрочного финансового планирования значительно возрастает, что неизбежно приведет к изменению его роли как инструмента финансового управления.

Проблема межбюджетных отношений на региональном уровне комплексная  и складывается из множества нерешенных экономических и законодательных вопросов: оптимального соотношения собственных и регулирующих доходов местных бюджетов как показателя реальной финансовой самостоятельности местного самоуправления и, следовательно, решения проблемы налоговых и других источников формирования доходов местных бюджетов; передачи части государственных полномочий на местный уровень; разработки минимальных государственных социальных стандартов, нормативов минимальной бюджетной обеспеченности.

Попытки решения  проблем муниципальных финансов, поиска оптимальных вариантов построения межбюджетных отношений в регионах Российской Федерации предпринимались и предпринимаются до сих пор.

При недостаточном  обеспечении финансирования текущих  расходов местного бюджета собственными доходами (с учетом закрепленных регулирующих доходов) из вышестоящего бюджета предоставляется финансовая помощь в виде дотаций. Данная форма финансовой помощи муниципальным образованиям ежегодно предусматривается в Законе Республики Мордовия «О республиканском бюджете Республики Мордовия». Фактическое перечисление дотаций из республиканского бюджета производится пропорционально проценту выполнения следующих показателей социально-экономического развития административных районов: объем закупок мяса и молока, объем закупок зерна для государственных нужд, объем закупок картофеля, товарооборот, реализация водки и ликероводочных изделий, объем платных услуг, объем строительно-монтажных работ, объем промышленного производства, объем закупок зеленого горошка, объем поставок сахарной свеклы. Плановая доля каждого показателя в общей сумме финансовой помощи дифференцируется по районам в пределах 5—30 %. Сумма дотации корректируется на процент выполнения собственных доходов, а также снижения поголовья скота и уменьшается на сумму стоимости имущества, передаваемого из собственности Республики Мордовия в собственность муниципальных образований. В начале финансового года при исполнении доходной части местных бюджетов нередки случаи возникновения временных кассовых разрывов. Для их покрытия муниципальным образованиям из республиканского бюджета могут быть предоставлены бюджетные ссуды на срок не более 6 месяцев с последующим зачетом в счет финансовой помощи [20].

С целью поддержания  должной финансовой дисциплины в  межбюджетных отношениях принят Указ Главы Республики Мордовия «О мерах по обеспечению достоверности статистической информации по показателям межбюджетных отношений в Республике Мордовия» от 17 февраля 2007 г. № 16. Так, в случае выявления приписок в представляемой муниципальными образованиями статистической отчетности по межбюджетным отношениям Министерство финансов Республики Мордовия не выплачивает начисленные или принимает меры по возврату незаконно полученных дотаций: в трехкратном размере — для сельских муниципальных образований и в пятикратном — для районов [18, c.27].

В Республике Мордовия «стержнем» в построении межбюджетных отношений выступают показатели социально-экономического развития административных районов. От их выполнения зависят перечисляемые  территориям суммы дотаций. Такой прием можно охарактеризовать как экономический, косвенный метод управления социально-экономическим развитием районов. Воздействие осуществляется, прежде всего, на материальные интересы органов местного самоуправления. Администрация районов непосредственно заинтересована в выполнении прогнозных заданий. Как показывает практика, такой способ управления действен. Однако эта модель межбюджетных отношений имеет и обратную сторону — ограничение самостоятельности местного самоуправления, прежде всего финансовой.