Налоговое планирование и прогнозирование: их практическое применение в РФ

  │зачисляемых в  бюджеты  │   │                 │   │вложений;                │

  │всех уровней,  размер   │   │                 │   │- дифференциация         │

  │недоимок,              │   │                 │   │заработной платы         │

  │задолженности.         │   │                 │   │в отраслях и др. данные  │

  │Прогноз налоговых      │   │                 │   │                         │

  │поступлений            │   │                 │   │                         │

  │на следующий  финансовый│   │                 │   │                         │

  │год                    │   │                 │   │                         │

  └───────────────────────┘   └─────────────────┘   └─────────────────────────┘

 

 

 

Рисунок 2 - Схема организационного взаимодействия государственных

структур субъекта РФ в процессе прогнозирования и планирования налоговых поступлений

Понятие «налоговое планирование» на предприятии, в  фирме и других хозяйствующих  субъектах подразумевает под  собой усилия, направленные на достижение оптимального уровня налогообложения  посредством уменьшения размеров объема налоговых платежей.

         Налоговое планирование является  важной составной частью финансовой  деятельности предприятия. Налоговое  планирование на уровне хозяйствующего  субъекта можно рассматривать  в широком  и узком смысле слова. В широком понимании налоговое планирование на уровне предприятия можно подразделить на четыре этапа.

          На первом этапе решается задача  выбора предпринимательской деятельности, ее организационно-правовой формы. 

          На втором этапе решается задача о выгодном с налоговой точки зрения расположении, как самого предприятия, так и его структурных подразделений (регионы, свободные экономические и оффшорные зоны).

          На третьем этапе налогового  планирования изучается возможность  максимально полного и правильного использования льготного налогообложения, снижения объемов налоговых платежей с учетом возможности заключения выгодных сделок, наличия финансовых и трудовых ресурсов, знания налогового законодательства и других условий.

           На четвертом этапе учитывается при налоговом планировании рациональное размещение финансовых средств и активов предприятия с учетом знания рынка.

           В зависимости от длительности  и решаемых задач налоговое  планирование можно подразделить  на тактическое и стратегическое. Тактическое планирование призвано решать задачи третьего этапа, имеющие текущий характер. Стратегическое планирование определяет долговременный курс предприятия в области легального снижения налоговых расходов на основе глубокого знания налогового законодательства и предусматривает решение задач, которые поставлены на первом, втором и третьем этапе налогового планирования.

           Содержание налогового планирования  означает организацию и методику  расчета объемов конкретных налогов предприятия на очередной финансовый год и среднесрочное планирование (3 года).

           Вместе с тем при рассмотрении  вопроса налогового планирования  следует различать уплату налогов  и уклонение от уплаты налогов.  При планировании налогов нужно  исходить из принципа: все, что не запрещено законом, - разрешено, и это не будет считаться нарушением норм права. Налогоплательщик может разрабатывать прогнозы предстоящих платежей и методы их регулирования в сторону уменьшения, снижая свои фискальные обязательства предусмотренными нормативными актами, приемами и способами.

          Кроме того, налоговые платежи  могут быть уменьшены за счет  занижения доходов, сокрытия отдельных  хозяйственных операций с целью  исключения обложения их налогом.  В этом случае налоговое планирование будет осуществляться неправомерным путем. Правомерное же планирование может осуществляться методом, основанным на законодательной базе, или методом, не соответствующим законодательной базе, но и не противоречащим ей, т. е. учитываются те особенности налогового законодательства, которые не прописаны применительно к какой-либо операции, совершаемой предприятием в своей хозяйственной деятельности или в процессе производства реализации товаров.

          При налоговом планировании важно  знать и учитывать следующие налоговые льготы:

- необлагаемый  минимум объекта налога,

- изъятие из  обложения отдельных частей объема  налога,

- освобождение  от уплаты налогов отдельных  лиц или категорий плательщиков,

- освобождение  от уплаты налогов на отдельные виды товаров (работ, услуг),

- понижение  налоговых ставок,

- вычеты из  налоговых окладов или налоговых  платежей,

- условия предоставления  отсрочек или рассрочек и налоговых  кредитов.

      Планирование на макроуровне  охватывает сферу налогового  планирования в масштабе федерального, регионального и местного бюджетов. Анализ налоговых поступлений свидетельствует, что в результате мобилизации налоговых поступлений доля федерального бюджета составляет около 80%. Территориальные бюджеты (бюджет субъектов РФ) формируются также за счет налоговых поступлений, доля которых составляет более 50 %, а неналоговые доходы формируют его на 8-12:%. Остальная часть территориальных бюджетов формируется за счет федерального бюджета. Финансовая устойчивость территориального бюджета в условиях бюджетного регулирования является важнейшим фактором благополучия муниципальных образований.

     На практике налоговые поступления составляют высокую долю в доходах практически всех консолидированных и областных (краевых) бюджетах субъектов РФ этого уровня. Поэтому любые сбои в мобилизации плановых объемов налогов, прежде всего федеральных, в данных условиях могут крайне отрицательно сказаться на исполнении расходной части бюджета любого уровня.

      Основными налогами, формирующими  особенности структуры доходов бюджета субъекта РФ, являются: налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, НДС и акцизы, т. е. успешное функционирование и развитие экономики и инфраструктуры субъекта РФ, его социальной сферы в определенной степени зависит от налоговой политики, разрабатываемой на федеральном уровне и уровне самого субъекта Федерации, а также практических мер, форм и методов ее реализации руководством субъекта РФ.

      Вместе с тем анализ свидетельствует,  что на уровне бюджетов отдельных субъектов РФ, особенно республиканского звена, структура доходов бюджета отличается высоким удельным весом финансовой помощи из федерального бюджета. Причиной данного положения является то, что сумма собственных и регулирующих доходов не обеспечивает финансирования расходов даже на уровне минимальных социальных стандартов. Кроме объективных причин, порожденных кризисами и переделом собственности, одной из главных причин является все же неправильная налоговая политика центра.

1.3 Виды и этапы налогового планирования

 

В зависимости  от важности решаемых задач, степени  влияния на конечный финансовый результат  деятельности организации можно  выделить два этапа налогового планирования - стратегическое и оперативное.

Стратегическое  налоговое планирование представляет собой механизм, позволяющий хозяйствующему субъекту определить основополагающие условия его функционирования с точки зрения оптимизации налогообложения.

Все принципиальные для организации моменты, такие, как: определение цели и задачи, сферы производства и обращения, направления и вида деятельности, выбор организационно - правовой формы и формы собственности, определение структуры и степени ее сложности, месторасположения и т.д. напрямую связаны с налогообложением. Выбор того или иного варианта влечет за собой различные налоговые последствия. От того, как будет организовано предприятие, какие формы и направления своей деятельности оно выберет, в большой степени зависит уровень его налогообложения, а значит, формирование финансовых результатов и перспективы дальнейшего развития. Стратегическое налоговое планирование определяет основные направления и принципы налоговой политики хозяйствующего субъекта и носит длительный характер.

Оперативное налоговое  планирование можно определить как  совокупность плановых действий, осуществляемых в процессе текущей деятельности предприятия и направленных на регулирование уровня его налоговой нагрузки. Оперативное налоговое планирование имеет среднесрочный или краткосрочный характер и базируется на условиях хозяйствования и налогообложения хозяйствующего субъекта, определенных на уровне стратегического налогового планирования.

Элементы стратегического  и оперативного налогового планирования организации представлены на рисунке 3.

┌──────────────┐      ┌──────────────────────────────────────────┐

│Стратегическое├─┬──> │  Определение  целей и задач организации,  │

│ планирование │ │    │      сферы производства и обращения,     │

└──────────────┘ │    │         направлений  деятельности         │

                 │    └────────────────────┬─────────────────────┘

                 │    ┌────────────────────┴─────────────────────┐

                 │    │   Выбор организационно - правовой формы  │

                 │    │           и формы собственности          │

                 │    └────────────────────┬─────────────────────┘

                 │    ┌────────────────────┴─────────────────────┐

                 │    │  Определение структуры  - решение вопроса │

                 │    │ о целесообразности  формирования холдинга │

                 │    │ или участия в  нем, о создании структурных│

                 │    │               подразделений              │

                 │    └────────────────────┬─────────────────────┘

                 │    ┌────────────────────┴─────────────────────┐

                 │    │ Определение месторасположения  организации│

                 │    │      и ее  структурных подразделений      │

                 │    └──────────────────────────────────────────┘

                 │    ┌──────────────────────────────────────────┐

                 └──> │  Формирование налоговой  учетной политики │

                      │                организации               │

                      └───────────┬─────────┬─────────┬──────────┘

                                  │         │         │

                                 \ /       \ /       \ /

                      ┌──────────────────────────────────────────┐

       ┌──────────────┤       Определение "налогового поля"      │

       │              └──────────────────────────────────────────┘

      \ /             ┌──────────────────────────────────────────┐

┌──────────────┐      │        Расчет, анализ и управление       │

│  Оперативное ├─┬──> │   налогооблагаемыми базами по различным  │

│ планирование │ │    │              группам налогов             │

└──────────────┘ │    └────────────────────┬─────────────────────┘

                 │    ┌────────────────────┴─────────────────────┐

                 │    │ Анализ предоставленных  законодательством │

                 │    │ налоговых льгот и оценка эффективности их│

                 │    │                применения                │

                 │    └────────────────────┬─────────────────────┘

                 │    ┌────────────────────┴─────────────────────┐

                 │    │     Определение оптимальных вариантов    │

                 │    │     налогового  и бухгалтерского учета    │

                 │    └────────────────────┬─────────────────────┘

                 │    ┌────────────────────┴─────────────────────┐

                 │    │  Составление планов  налоговых платежей,  │

                 │    │           налоговых календарей           │

                 │    └──────────────────────────────────────────┘