Налоговое планирование и прогнозирование: их практическое применение в РФ

- во-первых, осуществляется  детальный анализ позитивных  и негативных сторон действующего  на момент составления прогноза  налогового законодательства, как в целом, так и по отдельным видам налогов.

- во-вторых, разрабатываются  предложения по внесению в  налоговое законодательство изменений  и дополнений, направленных на  ликвидацию негативных элементов, расширение налогооблагаемой базы, повышение стимулирующей роли налогов и увеличение на этой основе доходов бюджетов всех уровней.

- в-третьих,  анализируются народно-хозяйственные  факторы, которые позитивно или  негативно влияли на поступление  налогов в текущем году, и разрабатываются  меры по устранению негативных  факторов  и укреплению позитивных тенденций.

- в-четвертых,  на основе проведенного анализа  хода поступлений по каждому  виду налогов за истекший период  и ожидаемых оценок поступлений  до конца текущего года с  учетом предстоящих изменений  налогового законодательства и всех факторов изменения экономических показателей на предстоящий год рассчитывается сумма поступлений по каждому виду налогов и всех налоговых поступлений. При этом необходимо учитывать возможные вероятности отклонения в предстоящем году важнейших социально-экономических показателей, а также влияние политической обстановки в обществе.

- в-пятых, проектировки  налоговых поступлений в составе  бюджета совместно с показателями  прогноза социально-экономического  развития страны и каждого  субъекта Федерации на предстоящий год и проектами законодательных актов об изменениях и дополнениях в налоговое законодательство рассматриваются сначала в органах исполнительной власти, а после одобрения представляются в органы законодательной. В законодательных органах власти эти документы подробно рассматриваются, анализируются, в них вносятся необходимые изменения и дополнения, а затем они утверждаются в форме соответствующего закона.

Перспективное налоговое планирование (прогнозирование) как правило, нет подразделения по виду налогов, оно охватывает их совокупность. Оно базируется на прогнозе социально-экономического развития страны на соответствующий период времени и служит основой для определения главных характеристик прогноза. В частности, от собираемости и размеров поступлений налогов зависят, например, возможности государственных инвестиций в планируемый период, а, следовательно, и темпы развития экономики. В перспективном прогнозировании зависимость прогноза социально-экономического развития страны от величины налогов значительно больше. В ходе перспективного налогового планирования определяется налоговая составляющая финансовых ресурсов государства на ближайшую и длительную перспективу для составления сводного финансового баланса. Из-за неустойчивости экономических процессов  в РФ перспективное налоговое прогнозирование не получило достаточно полного развития.

     Налоговое  прогнозирование играет огромную роль в выработке налоговой  и бюджетной политики государства. В процессе его Министерство Финансов РФ принимает решение о необходимости внесения изменений в налоговое законодательство, а также сокращения расходов государства в тех случаях, когда возможности сбалансирования бюджета налоговыми методами на планируемый период исчерпаны. В процессе налогового  прогнозирования разрабатываются меры по совершенствованию контрольной работы налоговых органов, а также по улучшению внешнеэкономической обстановки в стране и регионах и созданию необходимых условий для предпринимательства, которые являются основой для планирования дополнительных поступлений налогов за счет их лучшей собираемости.

     Таким  образом, можно сделать вывод,  что процесс налогового планирования  и прогнозирования на государственном  уровне  - это не механическое  определение размера предстоящих  поступлений в бюджеты соответствующих органов власти, а творческий процесс выявления и мобилизации, имеющихся в экономике страны резервов, решения общегосударственных и отраслевых задач на ближайшее будущее и перспективу.

1.2 Организация  планирования налоговых поступлений

Налоговое администрирование следует рассматривать как сложную организационную систему, состоящую из совокупности технологически взаимосвязанных и взаимодействующих подсистем. Состав подсистем налогового администрирования целесообразно установить в соответствии с перечнем общих функций управления, рекомендуемых теориями менеджмента. В современном менеджменте выделяется пять основных функций:

- прогнозирование  и планирование;

- организация;

- активизация  и стимулирование;

- координация  и регулирование;

- учет, анализ и контроль.

Теоретически "прогнозирование  и планирование" рассматривается  как основа менеджмента и его  первый этап, когда вырабатываются цели деятельности и определяются пути их достижения.

Согласно научному подходу общие функции получают специфическое наполнение в зависимости от сферы их реализации, в связи с этим название общих функций применительно к системе налогового администрирования нами конкретизировано, что отражено на рис. 1.

 

           ┌─────────────────────┐         ┌──────────────────┐

           │     Организация     │         │       Учет       │

           │     деятельности    ├───────┘\│налогоплательщиков│

           │   налоговых органов  ├───────┐/│    и налоговых   │

           │  и их взаимодействия │         │    поступлений   │

           │с  налогоплательщиками         │                  │

           └─────────────────┬─┬─┘         └┬─┬─────────┬─┬───┘

             / \             │ │            │ │         │  │

             ┐ ┌             │ │            │ │         │  │

             │ │             │ │            │ │         │ │

             ┘ └             ┘ └            ┘ └         ┘  └

             \ /             \ /            \ /         \ /

┌────────────────────┐    ┌────────────────────┐    ┌─────────────────────┐

│Мотивация поведения │    │   Прогнозирование  │    │Контроль правильности│

│   должностных лиц  │    │   и планирование   │    │      исчисления     │

│  налоговых органов ├──┘\│      налоговых     │/└──┤  и  своевременности  │

│и налогоплательщиков├──┐/│     поступлений    │\┌──┤    уплаты налогов   │

│                    │    │ в бюджетную систему│    │ и сборов в бюджетную│

│                    │    │                    │    │       систему       │

└────────────────────┘    └────────────────────┘    └───┬─┬───────────────┘

             / \             / \            / \         │ │

             ┐ ┌             ┐ ┌            ┐ ┌         │  │

             │ │             ┘ └            ┘ └         ┘  └

             │ │             \ /            \ /         \ /

          ┌──┴─┴──────────────┐         ┌───────────────────────┐

          │   Регулирование   │         │    Анализ налоговых   │

          │     налоговых     │/└───────┤  поступлений налоговой │

          │    поступлений,   │\┌───────┤      отчетности,     │

          │   реструктуризации │         │социально-экономических│

          │   задолженности   │         │      показателей      │

          └───────────────────┘         └───────────────────────┘

 

Рисунок 1 – Подсистемы налогового администрирования

 

Следует обратить внимание, что на приведенном рисунке 1 последовательность размещения подсистем, отражающих соответствующую функцию, строго не соответствует теории менеджмента. Однако, на наш взгляд, это оправдано с технологической точки зрения. Прогнозированию и планированию налоговых поступлений предшествуют функции: организация, учет, контроль и анализ, являющиеся обеспечивающими по отношению к процессу планирования. Функции регулирования и мотивации следует рассматривать как вспомогательные по отношению к прогнозированию и планированию.

Организация прогнозирования  и планирования налоговых поступлений  на региональном уровне. В процессе прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджетную  систему важнейшая роль принадлежит  субъектам Российской Федерации. Организация деятельности государственных структур по прогнозированию и планированию налоговых поступлений на региональном уровне обеспечивается путем их взаимодействия, что схематично представлено на рис. 2.

                                                                   ________________________

                                       ┌───┤Правительство субъекта  РФ      │

                                       │   │Утверждение основных           │

                                       │   │направлений бюджетной,         │<┐

                                       │   │налоговой и инвестиционной     │ │

                                       │   │политики                       │ │

                                       │   └───────────────────────────────┘ │

                                       │   ┌─────────────────────────────────┴┐

  ┌────────────────────────┐           │   │- проект основных направлений     │

  │ Управление Федерального│           │   │бюджетной, налоговой              │

  │казначейства по субъекту│           │   │и инвестиционной политики;        │

  │           РФ           │           │   │- проект финансового              │

  │Информация о  фактических├┐          │   │плана-прогноза на очередной       │

  │суммах налогов,         ││          │   │финансовый год;                   │

  │поступивших в  бюджеты   ││          │   │- порядок организации  межбюджетных│

  │всех уровней            ││          │   │отношений                         │

  └────────────────────────┘│          │   └──────────────────────────────────┘

                            │         \│/    /│\                 /│\

  ┌───────────────────────┐  │ ┌───────────────┴─┐   ┌─────────────┴───────────┐

  │  УФНС по  субъекту РФ  │<┴>│   Министерство  │  ┌┤       Министерство      │

┌>│Сводная отчетность     │<──┤  (Департамент,  │<─┤│  (Департамент, Комитет) │

│ │о поступлении налоговых│   │Комитет) финансов│  ││        экономики        │

│ │платежей в бюджетную   │   │   субъекта РФ   │  ││Варианты прогнозов       │

│ │систему РФ по субъекту │   │Расчет величины  │  ││показателей              │

│ │РФ.                    │   │налоговых        │  ││социально-экономического │

│ │Аналитические материалы│   │поступлений      │  ││развития на очередной    │

│ │о поступлении налоговых│   │на очередной     │ ││финансовый год           │

│ │платежей в бюджетную   │   │финансовый год.  │  ││и среднесрочную          │

│ │систему РФ.            │   │Разграничение    │  ││перспективу на основе    │

│ │Прогноз налоговых      │   │налоговых        │ ││эконометрических моделей │

│ │поступлений            │   │поступлений      │  │└─────────────────────────┘

│ │на следующий финансовый│   │по уровням       │  │

│ │год                    │   │бюджетной системы│  │┌─────────────────────────┐

│ └───────────────────────┘   │и государственным│  ││ Комитет государственной │

│ ┌───────────────────────┐   │внебюджетным     │  └┤  статистики по субъекту │

│ │  Налоговые инспекции  │   │фондам           │   │            РФ           │

│ │      субъекта РФ      │   │                 │   │- социально-экономическое│

└─┤Сведения о фактической  │   │                 │   │положение субъекта РФ;   │

  │величине налогов,      │   │                 │   │- динамика капитальных   │