Лекции по "Прогнозирование и планирование в налогобложении"

2. Прогнозирование и планирование: понятие, сущность, цели.

   НП  – одна из важнейших составных  частей финансового планирования организации. Это легальный путь уменьшения налоговых  обязательств путем корректировки  финансово-хозяйственной деятельности, структуры финансовых и товарных потоков организации при строгом  соблюдении налогового законодательства и с учетом сложившейся арбитражной  практики. Его основная идея: "Налоги нужно ПЛАТИТЬ. Но НЕ ПЕРЕПЛАЧИВАТЬ".

   Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического  планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.  Цель же прогнозирования  заключается в  создании научных предпосылок для практической реализации сокращения налоговых выплат.

   Планирование  на практике реализуется в разработке планов, прогнозирование – прогнозов. Так, план -  это документ, который содержит систему показателей и комплекс различных мероприятий по решению конкретных задач. Прогноз же – это  система научно обоснованных представлений о возможных состояниях объекта в будущем. Прогноз и план взаимно дополняют друг друга. Формы сочетания прогноза и плана могут быть   самыми разными:  прогноз может предшествовать разработке плана ( в большинстве случаев), следовать за ним (прогнозирование последствий принятого в плане решения), проводиться в процессе разработки плана, самостоятельно играть роль плана и т.д.

   Сущность  налогового планирования заключается  в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.  

   В основе налогового планирования лежит  максимально полное и правильное использование всех установленных законом льгот и преимуществ, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства.

   Основные  цели НП:

   - оптимизация налоговых платежей;

   - минимизация налоговых потерь  по конкретному налогу или  по их совокупности;

   - увеличение объема оборотных  средств предприятия;

      - повышение эффективности работы организации.

   Налоговое планирование подразумевает оптимизацию  налогообложения в целом, разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей, организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений.

    Прежде  чем проводить мероприятия по налоговому планированию, необходимо провести диагностику предприятия. Для этого изучаются первичные документы, информация планового характера, проводятся интервью с лицами, ответственными за ведение бухгалтерского учета и налогообложение.

    Диагностику можно проводить по следующим  направлениям:

1. расчет совокупной налоговой нагрузки (СНН);
2. анализ доли уплачиваемых налогов;
3. выявление налоговых рисков.
3. Принципы налогового прогнозирования и планирования

   Принципы  НП – это основные правила, составляющие его основу.

   Принципы:

1. законности, т.е. соблюдения действующего законодательства;
2. выгодности, т.е. снижения совокупных налоговых обязательств организации в результате применения инструментария НП;
3. реальности и эффективности, т.е. обеспечение на основе законодательства и инструментов, доступных конкретной организации, налоговой экономии в большем размере по сравнению с затратами, связанными с их применением;
4. альтернативности, т.е. рассмотрения нескольких вариантов НП и определения наиболее оптимального из них применительно к конкретной организации;
5. оперативности, т.е. корректировки процедуры НП с целью учета в кратчайшие сроки изменений действующего законодательства;
6. обоснованности, т.е. экономического и правового обоснования схемы и составных частей  НП.
4. Этапы прогнозирования и планирования.

    Стадии  НП необходимо рассматривать с двух позиций:

         - с точки зрения внешнего НП (учредители);

         - внутреннего НП.

    1) Внешнее НП.

    1 этап - выбор места регистрации  (территории и юрисдикции).

    При определении налоговой юрисдикции и режима налогообложения не следует  ориентироваться только на размер налоговых ставок. В ряде случаев при небольших 10-15% налоговых ставках законодательство устанавливает расширенную налоговую базу, что приводит к высокому налоговому бремени.

    Следует обратить особое внимание, что налоговое  планирование не применяется в случаях акцизов и в случае наличия налогов, исчисляемых в твердых ставках с объекта обложения.

    2 этап - выбор организационно-правовой  формы влияет на порядок использования  прибыли и возможность получения льгот.

    3 этап - определение состава учредителей  и долей акционерного капитала.

    В случае участия государства более 25% ограничивает возможности проведения реструктуризации, передачи имущества и распределения полученных доходов, а также участие в создании аффилированных групп. Согласно налоговому и гражданскому кодексу при наличии доли одного из участников в размере более 25% возможно привлечение его к солидарной ответственности по налоговым обязательствам.

    4 этап - выбор основных направлений  деятельности (ОКОНХ, ОКПО) и особенности  подготовки учредительных документов 

    Налоговый режим организации осуществляется согласно ее статистическим показателям. Первоначальные направления деятельности определяются кодами ОКПО и ОКОНХ по направлениям деятельности, прямо указанными в учредительных документах.

    В учредительных документах указываются  различные внутренние фонды и  порядок их формирования и использования, а также предельные полномочия исполнительных органов.

    5 этап - определение стратегии развития  предприятия (количество работников, внутренней структуры организации, филиалов).

    Используется  для максимального использования  налоговых льгот (например, малых  предприятий, предприятий с участием инвалидов и пр.) и преференций.

    Создание  филиалов в юрисдикции с повышенным налоговым бременем снижает общие  доходы организации, а с минимальным  создает дополнительные возможности  для налогового планирования.

    6 этап - выбор порядка формирования  уставного капитала. 

    Внесение  имущества в уставной капитал  создает первоначальные налоговые  обязательства в виде налога на имущество.

    2) Внутреннее НП.

    Составные части (этапы) внутреннего НП:

    1) анализ проблем и постановка  задач;

    2) выбор инструментария для НП;

    3) создание схемы;

    4) ее реализация в финансово-хозяйственной  деятельности.

    1) Анализ проблем  и постановка задач  налогового планирования

    Содержание  этого этапа НП сводится к изучению (анализу) налоговых проблем организации и постановке задачи, для решения которой определяется инструментарий и разрабатываются схемы НП. Налоговый анализ включает:

    - определение особенностей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта,

    - формирование налогового поля (перечень  основных налогов, надлежащих уплате, их ставки, размеры, распределение между бюджетами различных уровней и налоговые льготы),

    -  анализ системы договорных отношений и типичных хозяйственных ситуаций (в том числе бухгалтерских записей),

    -  оценку суммы налоговых обязательств в условиях текущего хозяйствования и др.

    Задачей налогового планирования может быть признана минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или сбору; по совокупности налогов, исчисляемых на базе одного и того же объекта налогообложения (например, оборотных налогов с выручки); по всей совокупности налогов и сборов, плательщиком которых выступает организация, и т.д.

          2) Определение основного  инструментария налогового  планирования

    Действующее налоговое законодательство предоставляет  хозяйствующим субъектам ряд  возможностей для практической реализации НП.

    Инструменты НП — налоговые льготы, специальные  налоговые режимы, зоны льготного налогообложения на территории РФ и за рубежом, соглашения об избежании двойного налогообложения, позволяющие реализовать предусмотренные законом наиболее выгодные, с точки зрения налоговых последствий, условия хозяйствования.

    Основные  инструменты НП:

    1. налоговые   льготы,   предусмотренные   законом   (например, льготы по налогу на имущество организаций, среди работников которых инвалиды составляет более 50%);

    2. оптимальная с позиций налоговых  последствий форма договорных отношений  (например,  реализация  продукции  самостоятельно или через комиссионера; производство готовой продукции из собственного или из давальческого сырья);

    3. цена сделок (например, увеличение  покупных или снижение продажных  цен по сделкам с контрагентами);

    4. отдельные элементы налогообложения  (например, дифференциация налоговых ставок по прибыли (доходу) у индивидуальных предпринимателей и у юридических лиц);

    5. специальные налоговые режимы (ст.  18 НК РФ) и особые системы налогообложения  (например, упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах,  единый налог на вмененный доход);

    6. льготы, предусмотренные соглашениями  об избежании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями (например,  взаимодействие в своей коммерческой деятельности фирм, зарегистрированных в иностранных государствах и имеющих режим льготного налогообложения);

    7. элементы бухгалтерского учета  и учетная политика в целях  налогообложения (например, метод определения выручки от реализации «по оплате» или «по отгрузке», оценка материально-производственных запасов и расчет их фактической себестоимости при списании в производство, порядок переоценки основных средств, 
наличие (отсутствие) резервов предстоящих расходов и платежей).

    3) Создание схемы  налогового планирования

    При осуществлении НП организация создает  определенную схему, в соответствии с которой она намеривается осуществлять финансово-хозяйственную деятельность. Основная задача организации — правильно применить и сгруппировать используемые инструменты НП с целью построения системы, позволяющей реализовать его наилучшим образом. Схема НП — это оптимальная структура организации хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, выработанная на основе закона в качестве варианта оптимизации налогообложения согласно поставленным целям.

    При осуществлении НП необходимо учитывать  вероятность изменения налогового законодательства, обусловленного развитием налоговой политики, введением новых форм и режимов налогообложения, корректировкой налоговых ставок, отменой налоговых льгот и т.д. Оценить вероятность наступления таких событий помогут имеющаяся информация, а также существующие в налоговой теории и политике тенденций.