Единый социальный налог

Под системой внутреннего  контроля понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта его силами надзор и проверку соблюдения требований законодательства, точности и полноты документации бухгалтерского учета, своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности, предотвращения ошибок и искажений, исполнения приказов и распоряжений, обеспечения сохранности имущества организации.

Цель системы внутреннего  контроля — своевременно предотвратить  нерациональные или неправильные действия, а также ошибки при обработке  информации.

Целями организации  внутреннего контроля являются:

-осуществление упорядоченной и эффективной деятельности организации;

-обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником организации;

-обеспечение сохранности имущества организации.

Для достижения целей, организации  системы внутреннего контроля необходимо решение отдельных задач. Руководство организации обязано обеспечить организацию и поддержание на должном уровне такой системы внутреннего контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы:

-в бухгалтерскую (финансовую) отчетность было включено все, что должно быть включено, правильно определено, классифицировано, оценено и зарегистрировано;

-бухгалтерская (финансовая) отчетность давала верное и объективное представление об организации в целом;

-компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы;

-средства организации не могли быть незаконно присвоены или неэффективно использованы;

-внутренняя отчетность оперативно передавалась лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования.

В процессе контроля перед  осуществляющими его работниками  ставится семь задач:

1)  полнота учета  данных (данные по всем хозяйственным  операциям должны быть отражены в бухгалтерских регистрах и соответствовать задачам анализа);

2)  точность учета  данных (данные по всем хозяйственным  операциям должны быть отражены  в бухгалтерских регистрах правильно  и в соответствующий временной  промежуток);

3)  законность хозяйственных операций (данные по всем хозяйственным операциям, записанные в бухгалтерских регистрах, должны отражать события экономического характера, которые действительно имели место, должны быть определенным образом организованы и утверждены персоналом, имеющим соответствующие полномочия);

4)  полнота записей  (данные, содержащиеся в архивах,  документах и отчетах, должны  отражать все хозяйственные операции);

5)  точность ведения  записей (данные по хозяйственным  операциям должны быть отражены  в нужных суммах);

6)  хранение бухгалтерских  документов на бумажных носителях  и (или) в памяти ЭВМ;

7)  защита активов.

Система внутреннего  контроля выходит за рамки тех  вопросов, которые непосредственно  относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы  внутреннего контроля, а также  понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность  конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:

-стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;

-организационная структура аудируемого лица;

-распределение ответственности и полномочий;

-осуществляемая кадровая политика;

-порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей;

-порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

-обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;

-наличия и особенности организации работы ревизионной комиссии, - службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица.

К процедурам контроля по расчету ЕСН, принятым руководством аудируемого лица, относятся:

-сравнение данных, полученных из внутренних источников с данными внешних источников информации;

-проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;

-осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством  установления контроля за изменениями компьютерных программ  за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;

-ограничение доступа к активам и записям;

-сравнение и анализ сумм начислений ЕСН с плановыми показателями в соответствии с кодами экономической классификации расходов.                                                                          

При разработке подхода  к проведению внешнего аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля, а также оценку неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят во внимание в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу.

В процессе получения  представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской  проверки, аудитор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании. Характер, временные рамки и объем процедур, выполняемых аудитором с целью получения понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, изменяются в зависимости от многих факторов, в том числе от:

-объема и характера деятельности, территориального расположения, структуры аудиторского лица, а также эффективности его компьютерной системы;

-соображений, связанных с понятием существенности;

-применяемых средств внутреннего контроля;

-формы и содержания документирования аудируемым лицом конкретных средств внутреннего контроля;

-аудиторской оценки неотъемлемого риска.

Понимание аудитором  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, которое является важным для аудита, как правило, приобретается на основе предыдущего опыта работы с аудируемым лицом и дополняется:

-запросами к надлежащим представителям руководства, персоналу, выполняющему руководящие и контролирующие функции, и другим сотрудникам на разных уровнях организационной структуры аудируемого лица наряду с использованием документации аудируемого лица, такой, как пособия по процедурам внутреннего контроля, описания служебных обязанностей;

-изучением документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

-наблюдением за деятельностью и операциями аудируемого лица, включая наблюдение за организацией компьютерных операций.

Аудитору необходимо понимание системы бухгалтерского учета, достаточное, чтобы определить:

-основные группы и типы операций, осуществляемых аудируемым лицом;

-способы инициирования таких операций;

-основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичных документов и счета бухгалтерского учета, используемые при подготовке финансовой (бухгалтерской) либо иной отчетности;

-процесс ведения, бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности от момента инициирования важных операций и прочих событий до момента их включения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитору необходимо получить понимание контрольной среды, достаточное для оценки отношения к средствам внутреннего контроля руководства аудируемого лица, его осведомленности и предпринимаемых относительно указанных средств действий, а также их значимости для аудируемого лица.

Для разработки плана аудиторской проверки аудитору необходимо получить достаточное понимание процедур (средств) контроля. При этом аудитору следует учитывать информацию о наличии или отсутствии процедур контроля, полученную в ходе изучения контрольной среды и системы бухгалтерского учета, для определения необходимости дополнительного изучения этих процедур. Так как процедуры контроля находятся в тесной взаимосвязи с контрольной средой и системой бухгалтерского учета, некоторые-знания относительно данных процедур могут быть приобретены в процессе изучения аудитором контрольной среды и системы бухгалтерского учета.

Аудитору необходимо получить аудиторское доказательство посредством проведения тестов средств  контроля для подтверждения' любой  оценки риска средств контроля, которая является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений аудитору необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности:

-структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;                   

-средств внутреннего контроля в течении рассматриваемого периода. Тесты средств контроля включают:

-проверку документов, подтверждающих операции и другие события, с целью получения аудиторских доказательств относительно надлежащего применения средств внутреннего контроля на практике, например проверку наличия разрешения на проведение операции;

-направление запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля, которые не оформляются документально, например определение действительного исполнителя какой-либо функции, а не того, кому положено ее выполнять;

 -повторное применение средств внутреннего контроля, например сверка банковских счетов, с тем чтобы удостовериться, что данные действия были правильно выполнены аудируемым лицом.

Основываясь на результатах  тестов средств контроля, аудитор  должен определить, были ли разработаны  или применялись ли средства внутреннего контроля так, как, предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля. В результате оценки отклонений аудитор может сделать вывод о том, что первоначальная оценка уровня риска средств контроля нуждается в пересмотре. В таких случаях аудитору следует изменить характер, временные рамки и объем запланированных процедур проверки по существу.

Определенные виды аудиторских  доказательств, полученных аудитором, являются более достоверными по сравнению  с другими. Обычно при проведении наблюдения аудитор получает более достоверное аудиторское доказательство по сравнению с тем, которое может быть получено путем запросов. Вместе с тем аудиторское доказательство, полученное посредством таких тестов средств контроля, как наблюдение, имеет отношение только к тому моменту времени, когда была применена данная процедура. Поэтому аудитор может посчитать необходимым дополнить эти процедуры другими тестами средств контроля, которые могут предоставить аудиторское доказательство относительно других периодов времени.

В результате полученного  понимания систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах. Аудитор в разумные сроки должен уведомить (в письменной форме) руководство аудируемого лица соответствующего уровня о выявленных им существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Однако если аудитор считает, что информирование в устной форме является более целесообразным, такое сообщение информации следует отразить в рабочих документах аудитора. В сообщении важно отметить, что представлены только те недостатки, которые стали известны аудитору в ходе аудиторской проверки, и что проверка не предназначена для определения полной эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в отношении управленческих целей.

Согласно Федеральному стандарту № 3 «Планирование аудита», аудитору необходимо составить и  документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита [25].

Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.