Единый социальный налог

Натуральная часть доходов, выплачиваемых в пользу физических лиц, включается в налоговую базу по ЕСН по правилам, определенным п. 4 ст. 237 НК РФ и ст. 40 НК РФ.

При определении налоговой базы по ЕСН выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) – исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При определении натуральной части  налоговой базы по ЕСН в стоимость  товаров (работ, услуг) должна включаться соответствующая сумма НДС, а  для подакцизных товаров –  также и соответствующая сумма  акцизов.

Если же используемые в расчетах цены отклоняются более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых организациями по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, то для целей налогообложения доходы, полученные в натуральной форме, в соответствии с п.3 ст. 40 НК РФ для избежания применения к организации штрафных санкций со стороны налоговых органов должны быть оценены по документально подтверждённой рыночной цене, которой признаётся цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Если товары (работы, услуги) реализуются физическим лицам (работникам) бесплатно, они также должны быть включены в налогооблагаемую базу по рыночным ценам.

Если организация использует натуральную форму оплаты труда, то сумма заработной платы включается в облагаемый доход по факту её начисления на последний день месяца.

Если же по факту выдачи в счет натуральной формы оплаты труда доход в виде продукции (товаров, услуг, работ) оценивается  в сумме, превышающей сумму начисленной  заработной платы, соответствующая разница включается в облагаемый налогом доход по акту передачи работнику продукции (товаров) или оказания прочих услуг.

 Для получения права на пользование льготой работодатели должны организовать раздельный учет налоговой базы по каждому из  работников. Как только по одному из них сумма выплат и иных вознаграждений превысит 280000 руб. с начала года, налог с разницы должен исчисляться в общеустановленном порядке.

Правомерность использования  организациями льготы в соответствии с п. 18 Методических рекомендаций по ЕСН должна подтверждаться при представлении ими по окончании отчетного года совместно с налоговой декларацией по ЕСН списка работающих инвалидов с отражением в нём номеров и дат выдачи справок учреждений медико-социальной экспертизы, подтверждающих факт установления инвалидности на каждого инвалида.

При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 28 Положения  о признании лица инвалидом, утвержденного  постановлением Правительства РФ от 13.08.1996 № 965 «О порядке признания  граждан инвалидами», инвалидность устанавливается на определённый срок [15]. Так, инвалидность 1 группы устанавливается на два года, 2 и 3 группы – на один. После истечения данных сроков инвалидность подлежит подтверждению:

Льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров, определённых постановлением Правительства РФ от 22.11.2000г. №884 «Об утверждении перечня товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса)»[16].

Льготы по уплате ЕСН  могут предоставляться учреждениям, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов на основании учредительных документов (решение учредителя о создании организации, устав, положение), в которых должны содержаться сведения о собственнике имущества данной организации (реестра акционеров), при наличии в учредительных документах организации записи о том, что они созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Исключение из налоговой  базы выплат в пользу физических лиц, не подлежащих налогообложению.

К необлагаемым выплатам следует отнести суммы следующих пособий:

-государственных пособий  гражданам, имеющим детей, выплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 19.05.1995г. №81-ФЗ (ред. 22.12.2005г.) «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей», в том числе пособие по беременности и родам; единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребёнком до достижения им возраста полтора лет; ежемесячное пособие на ребёнка[17];

-ежемесячных компенсационных выплат матерям (или другим родственникам), находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребёнком до достижения им возраста полутора (трёх) лет, выплачиваемых в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 30.05.1994 № 1110 «О повышении размера компенсационных выплат отдельным категориям граждан» [18] и постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 № 1206 «Об утверждении порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан»[19];

-социального пособия  на погребение, выплачиваемого в  соответствии с Федеральным законом  от 12.01.1996 №8-ФЗ (ред. от 21.04.2005г.) «О погребении и похоронном деле»[20] и «Временным порядком обеспечения социальным пособием на погребение, возмещения стоимости гарантированного перечня услуг по погребению и учета расходования средств социального страхования на эти цели», утвержденным постановлением ФСС РФ от 22.02.1996 № 16 (ред. от 02.10.2000г.)[21];

-пособия по безработице, выплачиваемого в соответствии с Законом РФ от 19.04.1991 № 1032-1 «О занятости населения Российской Федерации» [22].

 Не подлежат налогообложению  также выплаты, производимые в  соответствии с законодательством  Российской Федерации за счёт  средств ФСС РФ, ПФР и федерального бюджета (в том числе на санаторно-курортное и оздоровительное лечение, пенсии, социальные пособия, пособия по безработице и т.д.).

Пособия, выплачиваемые не в соответствии с федеральным законами, законами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, подлежат обложению ЕСН в полном объеме.

С 1 января 2001г. главой 24 НК РФ установлен единый социальный налог 
(ЕСН), который предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение 
(страхование) и медицинскую помощь. Он объединяет в себе страховые взносы, направляемые в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, а также Фонд обязательного медицинского страхования.

Как было отмечено выше, Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован в целях обеспечения социального страхования. Он предназначен для выплаты государственных пенсий, оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и т.д. Для этого каждая организация и предприятие, а также индивидуальные предприниматели производят ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в ПФР в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов.

 

1.4. Особенности деятельности бюджетного учреждения

 

8 апреля 1930 года на заседании президиума Далькрайисполкома рабочих, крестьянских, казачьих и красноармейских депутатов III созыва было принято решение: «С 1 сентября 1930 года в г.Владивостоке был открыт Дальневосточный рыбный институт в составе факультетов рыбохозяйственного и промышленного (Дальрыбвтуз). Данное наименование вузу было присвоено приказом Министерства общего и профессионального образования Российской Федерации № 444 от 9 декабря 1996 г. и приказом Государственного комитета Российской Федерации по рыболовству № 223 от 20 декабря 1996 г.

Виды деятельности Дальрыбвтуза:

1) высшее образование по разным специальностям

2) средне – специальное профильное образование

3) ускоренная подготовка и дополнительное профессиональное образования

4) курсы повышения квалификации

5) подготовительные курсы для абитуриентов

6) среднее образование

7) обучение на тренажерах

С увеличением институтов и открытием  новых специальностей увеличилось число студентов, следовательно увеличился преподавательский состав, количество открытых кафедр. В связи с этим произошли изменения в названии и объединении некоторых кафедр.

Высокая квалификация специалистов обусловлена  тем, что подготовку их осуществляет педагогический коллектив, в составе которого 60% преподавателей имеют ученые степени и звания, в т.ч. 36 докторов наук, профессоров, 40 академиков и членов корреспондентов РАН и других академий.

Из таблицы Б1 (Прил.Б) видно что, за период с 2003 года по 2005 год, практически нет роста численности профессорско-преподавательского состава, что объясняется частичным сокращением штатов, а так же переходом преподавателей в другие вузы с большей материальной выгодой для них. Фонд оплаты труда профессорско- преподавательского состава вырос с 13 446 т.руб.в 2003 году до 22 845 т.руб. в 2005 году, 293% что объясняется повышением должностных окладов в связи с инфляцией, повышением минимального размера оплаты труда, увеличением количества сотрудников преподавательского состава, имеющих докторские, кандидатские и профессорские степени с 60 до 86 человек.

Фонд оплаты труда  учебно-вспомогательного административного  и обслуживающего персонала увеличился до 27 358 т.руб. в 2005 году и 15 679 т.руб. в 2003 году и составил 303%, что объясняется увеличением количества лабораторий и специализированных аудиторий университета, оснащенных компьютерной техникой, современными тренажерами и уникальными технологическими линиями.

Одним из экономических  показателей университета является общая сумма затрат на обучение одного специалиста. Из таблицы В1 (Прил. В) видно, что с 2003 по 2005 год наблюдается значительное увеличение затрат как на дневном отделении, так и на заочном отделении.

Основанием для такого роста стоимости обучения являются:

1) увеличение тарифов на электроэнергию, отопление, водоснабжение в десятки раз, что влечет увеличение общеуниверситетских расходов, включенных в калькуляцию обучения 1-го студента;

2) увеличение прямых расходов на приобретение книг для обеспечения учебного процесса;

3) увеличение роста расходов на обеспечение практики сверхпланового контингента студентов;

4) для осуществления подготовки учащихся на современном уровне в связи с отсутствием в г. Владивостоке необходимого количества высококвалифицированных кадров, университет вынужден привлекать преподавателей со стороны, а также из-за рубежа, что увеличивает канцелярские расходы, командировочные расходы;

5) увеличение затрат на оплату труда преподавателей и учебно-вспомогательного персонала, а также рост стоимости почасовой оплаты труда преподавателей.

Важным экономическим  показателем является среднегодовая стоимость основных фондов. Только за 2005 год основные фонды возросли на 227% по сравнению с 2003 годам. Причинами этого послужило:

а) внедрение компьютерной техники;

б) расширение библиотечного  фонда;

в) внедрение технологических линий с оборудованием по переработке пищевых продуктов;

г) расширение сети тренажеров.

Факультеты и кафедры  университета располагают учебными и хорошо оснащенными лабораториями, в которых студенты приобретают практические навыки в области общеобразовательных и специальных дисциплин. На всех факультетах имеются специализированные компьютерные классы. За 2005 год было приобретено 150 единиц компьютеров.

Университет приобрел тренажеры  для отработки навыков работы с радарами и САПР (система автоматизированной радиолокационной прокладки курса), по изучению международных правил предупреждения столкновения судов, компьютерным рыбопромысловым фирмы NORCONTROL тренажером этой же фирмы "Дизельсим" для отработки навыков работы с судовыми двигателями.

В 1999 году передано на баланс университета уникальное учебное парусное судно "Паллада". Курсанты мореходного факультета познают основы морского дела на парусном судне "Паллада", которое может принять на борт 143 практиканта. Во время рейсов на "Палладе" продолжается учеба курсантов с той лишь разницей, что занятия переносятся из аудиторий университета на борт судна.

При институте работает комбинат питания, имеется медико-санитарная часть, оборудованные спортивные залы, музей истории Дальрыбвтуза.

Бухгалтерский учет имущества, хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения.

Финансирование деятельности университета осуществляется за счет: ассигнований из бюджета; средств, получаемых от выполнения хозяйственных и иных договоров, банковских кредитов; реализации дополнительных образовательных услуг, научной и товарной продукции; предпринимательской деятельности и других законных источников.