Единый социальный налог

5) Ответственность — связана с неотвратимостью правовых последствий при нарушении правовых норм действующего законодательства, регулирующих соответствующие сферы контрольной деятельности.

6) Действенность — означает воздействие контроля на экономику и выражается через эффективность мер, принятых по результатам его осуществления.

7) Рациональность — соизмерение расходов на осуществление экономического контроля с экономическими выгодами, получаемыми от его проведения.

Для понимания  сущности экономического контроля, наряду с основными принципами, важное значение имеет определение его целей и задач.

К основным задачам экономического контроля относят:

-укрепление законности и правопорядка, государственной и финансовой дисциплины;

-обеспечение сохранности принадлежащего организации имущества, денежных средств и выявление фактов недостач, потерь и порчи;

-достижение целевого, экономного и рационального использования всех средств, находящихся в распоряжении организации;

-выявление и использование резервов роста и повышения эффективности производства;

-проверка состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достоверности бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности;

-выявление путей совершенствования работы субъектов хозяйствования.

Цель контроля — это объективное изучение положения дел в определенных отраслях деятельности предприятия и выявление отрицательно сказывающихся факторов.

Предметом экономического контроля является отслеживание и выявление соответствия фактического состояния экономического производства установленному порядку его организации и государственного регулирования.

В качестве объектов экономического контроля выступают юридические  и физические лица, деятельность которых  связана с использованием государственных  ресурсов. При этом контролю подвергаются отдельные хозяйственные средства и процессы, совокупность которых характеризует производственную и хозяйственно-финансовую деятельность организаций, а также отдельных должностных яиц за определенный период.

В целях более глубокого  изучения сущности, принципов построения, форм организации и методов осуществления контроля возникает необходимость его классификации.

При классификации контроля по видам выделяют:

1) Государственный контроль - осуществляют органы государственной власти и управления и административные органы.

2) Внутренний контроль - выступает составной частью системы корпоративного управления и осуществляется как непосредственно руководством и другими должностными лицами хозяйствующего субъекта, так и его специальными контрольными службами или привлеченными специализированными организациями.

3) Аудиторский контроль — независимый контроль за деятельностью предприятий, осуществляемый аудиторами-предпринимателями или аудиторскими фирмами. Цель - проверка достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, а также законности совершаемых на предприятии операций, правильности их отражения в учете.

4) Общественный контроль — осуществляется неправительственными организациями и отдельными физическими лицами на основе добровольности и безвозмездности:

В зависимости от субъектов контрольной деятельности контроль подразделяется на:

-вневедомственный - предполагает осуществление контрольных функций независимо от ведомственной подчиненности проверяемых субъектов хозяйствования;

-ведомственный - осуществляется вышестоящим органом по принципу административной подчиненности. Компетенция органов ведомственного контроля распространяется на осуществление проверки вопросов данного ведомства и может выходить при необходимости за его пределы лишь по взаимосвязанным операциям и с согласия другого заинтересованного ведомства.

Для изучения предмета экономического контроля широко используются приемы и способы документального контроля, которые представлены на рисунке 1.

 

Рис. 1. Приемы и способы экономического контроля

 

 

По способам осуществления  различают следующие виды контроля:

1) Ревизия - всесторонняя и глубокая документальная и фактическая проверка производственно-финансовой и коммерческой деятельности субъекта хозяйствования за определенный период времени.

2) Экономический анализ — заключается в выявлении влияния фактов на результаты хозяйственно-финансовой деятельности предприятий (неиспользованные ресурсы, финансовое состояние и платежеспособность, оценка имущества, ликвидность и т.д.). Практическое осуществление экономического анализа как способа контроля совмещается обычно с другими способами (проверками, обследованиями, ревизиями).

3) Хозяйственный спор — это способ выявления, соблюдения законности и обеспечения законных прав в хозяйственных взаимоотношениях предприятий, организаций учреждений. Хозяйственные споры разрешаются органами Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, а также судами общей юрисдикции.

4) Следствие (расследование) — представляет такой способ контроля, при котором выявляются виновность физических лиц и размер причиненного ими ущерба. Специфика этого способа контроля заключается в том, что он осуществляется только судебно-следственными органами при наличии необходимых признаков уголовно наказуемых деяний отдельных должностных лиц.

5) Обследование — применяется в практике контроля при подготовке обсуждения или решения тех или иных вопросов хозяйственной деятельности путем их изучения на месте. Оно организуется, например, для проверки состояния складского хозяйства, пожарной безопасности, охраны труда и т.д.

Чтение документов — представляет собой изучение тех или иных документов, характеризующих соответствующие объекты контроля (определение их подлинности и правильности оформления, достоверности и законности отраженных в них хозяйственных операций).

Счетная проверка — проверка правильности цифрового материала в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Письменный запрос —  представляет собой получение необходимых сведений о том или ином объекте контроля от соответствующих предприятий (организаций) и отдельных лиц путем их письменного запроса.

Сопоставление (сверка) документов — означает сверку сведений о том или ином объекте контроля, содержащихся в различных документах.

Экономический анализ - представляет собой изучение предмета контроля путем выявления влияния фактов, обусловивших те или иные изменения в этом предмете за проверяемый период.

Все перечисленные приемы и способы изучения предмета экономического контроля применяются не изолированно, а в сочетании, что позволяет достаточно полно выявить положительные и отрицательные моменты в хозяйственной деятельности проверяемых организаций и отдельных должностных лиц в целях улучшения сохранности и более эффективного использования экономических ресурсов.

Метод экономического контроля — совокупность приемов и способов, обеспечивающих выявление соответствия фактического состояния экономического производства установленному порядку его организации и регулирования.

В процессе функционирования финансово-хозяйственный контроль сформировал свой метод в системе прикладных экономических наук. Метод характеризуется использованием общенаучных и собственных методических приемов и способов контроля.

Метод - это способ исследования, что определяет подход к объектам, которые изучаются, путь научного познания и установления истины.

Системность в ревизии  достигается комбинированным использованием различных способов и приемов  логического и математического, документального и фактического контроля.

Существуют две группы методов документального контроля.

Методы формально-правовой проверки документов предполагают:

-проверку соблюдения  правил составления. Полноты и  подлинности оформления документов;

-сопоставление учетных  и отчетных показателей с показателями  бизнес-планов и установленными  нормативами;

-проверку соблюдений  правил учета отдельных хозяйственных  операций, т.е. проверка соответствия  отраженных в документах операций  установленным правилам;

-проверка арифметических  расчетов – перерасчет т.е.  арифметический контроль.

Методы проверки достоверности отраженных в документах обстоятельств и процессов подразумевают:

-сопоставление данных  документов, отражающих операции  с данными документами, которые  являлись основанием для этих  операций;

-получение письменного  подтверждения от третьих лиц  о реальности остатков на счетах денежных средств, счетах расчетов и других;

-проверки записей  в регистрах бухгалтерского учета  и отчетности, правильности корреспонденции  счетов;

-аналитические процедуры  (самостоятельно осуществляемые  ревизором);

-прослеживание, т.е. проверяющий исследует некоторые первичные документы. Проверяет отражение их данных в регистрах аналитического и синтетического учета, находит заключительную корреспонденцию и убеждается в правильности отражения в учете соответствующих операций;

-специальные методы (встречная проверка, взаимная проверка, контрольное сличение);

Методические приемы документального контроля также  подразделяются на:

1) Приемы проверки  отдельного документа:

-формальная проверка, т.е. визуальна проверка документов: проверка правильности заполнения реквизитов, отсутствие неоговоренных исправлений, наличия подлинности тех реквизитов, которые предусмотрены для данного типа документов;

-арифметическая проверка  предполагает пересчет итоговых  результатов, взаимоувязки начислений  и удержаний и т.д.;

-нормативно-правовая  проверка подразумевает проверку  соблюдения различных нормативов, инструкций, положений. 

2) Приемы проверки  нескольких документов по однотипным  или взаимосвязанным операциям:

-встречная проверка  представляет собой сопоставление двух различных вариантов одного и того же документа, а также учетных регистров, которые находятся в двух различных организациях (позволяет выявить: излишнее списание товарно-материальных ценностей, денежных средств, присвоение выручки от реализации продукции, работ и услуг);

-взаимная проверка  – сопоставление различных по  своему наименованию и характеру  документов, в которых отражаются  различные аспекты одной и  той же или нескольких взаимосвязанных  операций (позволяет выявить: необоснованного  начисления и выплаты заработной платя и др.).

3) Приемы проверки  системных бухгалтерских записей:

-контрольное сличение  – проверка количественной информации  о движении ценностей за межинвентаризационный период. Особенности контрольного сличения позволяет выявить злоупотребления персонала;

-хронологическая проверка движение товарно-материальных ценностей и денежных средств заключаются в том, что их остатки определяют не только на дату той или иной инвентаризации. Но при необходимости – на каждую дату (на конец каждого дня) любого межинвентаризационного периода;

-сканирование, т.е. просмотр  первичных документов и отчетов,  составленных на их основе  материально ответственными лицами  за ряд смежных периодов:

-прослеживание – прием,  при котором анализируется первичный документ, устанавливается его реальность, правильность обработки, переноса в учетный регистр и обоснованность бухгалтерской записи;

-подготовка альтернативного  баланса – позволяет выявить  отклонения от нормативного расхода  сырья, материалов, выхода продукции и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

В результате проверки за правильностью начисления и уплаты ЕСН могут быть выявлены нарушения  и отклонения, которые должны быть исправлены. Со стороны налоговой  инспекции результатом проверки служит требование об уплате налога.

 

3.2. Организация  внутреннего аудита за расчетом и уплатой ЕСН

 

Управление организацией и ее развитие при наличии необходимых  для этого ресурсов невозможны без  эффективного всестороннего контроля над всеми звеньями ее деятельности. При планировании контрольных мероприятий необходимо всесторонне рассматривать экономический, юридический, научно - технический, производственно - коммерческий и социальный блоки. Неправильное понимание инструкций, ошибки в суждениях, халатность персонала, рассеянность или усталость ответственных лиц, столкновения по интересам между формальными и неформальными труппами в коллективах, конфликты, злоупотребления, неэтичное поведение - все это должно быть объектом пристального внимания со стороны соответствующих менеджеров, работников отдела внутреннего аудита и отдела кадров.

Со временем даже самые  прогрессивные методы управления устаревают. Система внутреннего контроля должна быть построена таким образом, чтобы  можно было гибко ее «настраивать» на решение новых задач, возникающих в результате изменения внутренних и внешних условий функционирования организации, и обеспечить возможность ее расширения и модернизации.