Единый социальный налог

-личная карточка;

-табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы;

-табель учета использования рабочего времени;

-расчетно-платежная ведомость и другие документы, утвержденные Постановление Госкомстата Росси от 30.10.97 № 71а. (ред. от 21.01.2003г).

Для исчисления среднесписочной численности в отдельном порядке организуется учет лиц, не входящих в среднесписочную численность. К ним относятся:

-женщины, находящиеся  в отпусках по беременности  и родам, в отпусках в связи  с усыновлением новорожденного  ребенка непосредственно из родильного дома, а также в дополнительном отпуске по уходу за ребенком;

-работники, обучающиеся  в образовательных учреждениях  и находившиеся в дополнительном  отпуске без сохранения заработной  платы, а также поступающие  в образовательные учреждения, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов.

Численность показывается в целых единицах.

Среднесписочная численность  за период с начала года по отчетный месяц включительно определяется путем  суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы с начала года и деления полученной суммы на число месяцев работы за период с начала года.

Если организация работала неполный месяц, неполный квартал, неполный год, временно приостанавливала работу, исчисление среднесписочной численности производится общеустановленным порядком (за месяц- делением суммы численности работников списочного состава за все дни работы в отчетном месяце, включая выходные и праздничные дни за период работы на общее число календарных дней в месяце; за квартал – суммированием среднесписочной численности по месяцам работы работы и делением на 3; за год – суммированием среднесписочной численности по месяцам работы в году и делением на 12).

Средняя численность  внешних совместителей исчисляется в соответствии с порядком исчисления средней численности лиц, работавших неполное рабочее время.

Средняя численность  работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового  характера, исчисляется по методологии  определения среднесписочной численности. Если работник, состоящий в списочном составе заключил договор гражданско-правового характера с этим же предприятием, он не включается в среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам работы гражданско-правового характера. В среднюю численность работников не включается средняя численность работников выполнявших работы по авторским договорам.

Вознаграждения, выплачиваемые  авторам по авторским договорам, а также численность авторов не следует включать в расчет условий для применения регрессивной шкалы ставок ЕСН.

Если организация на основания п.2 ст.241 НК РФ имеет право  на применение регрессивной шкалы ставок налога, то оно распространяется на выплаты авторам гонораров, превышающих 280 000 руб. нарастающим итогом с начала года.

Если такого права  организация не имеет, она должна уплачивать ЕСН по ставкам, установленным  в отношении налоговой базы на каждого отдельного работника до 280 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника и от величины гонораров авторам.

В соответствии с п.1 ст.243 НК РФ сумма ЕСН исчисляется и  уплачивается организациями отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы.

В течение всего отчетного периода по итогам каждого календарного месяца организации должны производить начисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала года до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

Сумма каждого авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с  учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных  авансовых платежей.

По итогам отчетного  периода (квартала, полугодия, года) организации  должны  исчислять разницу между суммой исчисленного с начала года ЕСН исходя из налоговой базы с начала года и суммой уплаченных за этот период ежемесячных авансовых платежей.

 

2.2. Налоговый учет и отчетность по единому социальному налогу

 

Сроки уплаты ЕСН существенно не отличаются от предусмотренных для страховых взносов: налогоплательщики-работодатели производят уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно в срок, который установлен для получения в банках средств на выплату заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим. Если работодатель не представит в банк платежки на перечисление ЕСН, то он не получит наличные на выплату заработной платы своим работникам (п.3 ст.243 НК РФ). Следует обратить внимание:  для всех работодателей введен единый срок уплаты.

Расчет по авансовым платежам ЕСН налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной этим фондом, о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком по достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3) расходов, подлежащих  зачету;

4) уплачиваемых в Фонд  социального страхования РФ.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками в налоговую  инспекцию не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копия налоговой декларации по единому социальному налогу с отметкой налогового органа представляется не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Если расчеты с работниками ведутся в безналичном порядке, то ЕСН в данном случае должен уплачиваться в день перечисления денежных средств на лицевые счета работников. Сумму ЕСН работодатель должен исчислять не только отдельно по каждому работнику, но и отдельно по каждому фонду. Работодатели перечисляют ЕСН шестью платежными поручениями в каждый фонд. Сумма, которая перечислится в ФСС может уменьшаться на совершенные работодателем расходы по социальному страхованию. Доходы, полученные в натуральной форме учитываются по рыночным (или государственным регулируемым) ценам на день получения этих доходов с учетом НДС, налога с продаж и акцизов. При этом рыночная цена определяется с учетом положений ст.40 НК РФ.

С 2002 года в Российской Федерации  проводится реформа системы пенсионного страхования граждан, в рамках которой Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» на организации, производящие в пользу физических лиц, возлагаются обязанности по исчислению и уплате в ПФР страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Организации как страхователи в  соответствии с п.2 и 3 ст.14 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» обязаны:

-зарегистрироваться в порядке,  установленном ст.11 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»;

-своевременно и в полном объеме  уплачивать страховые взносы  в бюджет ПФР и вести учет, связанный с начислением и  перечислением страховых взносов в указанный бюджет;

-представлять в территориальные  органы ПФР документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения;

-выполнять требования территориальных  органов ПФР об устранении  выявленных нарушений законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;

-выполнять другие обязанности,  предусмотренные законодательством  Российской Федерации;

-сообщать в территориальные  органы ПФР по месту регистрации  о принятом в установленном  порядке решении организации о своей ликвидации (реорганизации) в трехдневный срок со дня принятия решения, а также об изменении учредительных документов и учетных реквизитов организации, места ее нахождения – в пятидневный срок со дня внесения изменений и дополнений.

Обязанность по исчислению страховых взносов возникает у организаций при производстве выплат в пользу физических лиц, являющихся гражданами Российской Федерации, проживающими на территории Российской Федерации иностранными гражданами и лицами без гражданства, работающими по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг.

Порядок регистрации  организаций, являющихся страхователями обязательного пенсионного страхования, регулируется ст.11 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Регистрация производится в 30-дневный срок со дня государственной регистрации организаций по месту их нахождения в территориальных органах ПФР.

В соответствии с п.1 ст.24 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» исчисление и уплата страховых взносов должны производиться в отношении каждой части страхового взноса.

Причитающаяся к уплате по принадлежности каждая часть страхового взноса определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов.

Исчисление и уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится по установленным ст.22 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» тарифам которые представлены в таблице 4.

 

Таблица 4

База для начисления страховых  взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	на финансирование страховой части  трудовой пенсии	На финансирование страховой части  трудовой пенсии	На финансирование накопительной  части трудовой пенсии
До 280 000 рублей	14,0%	10%	4,0%
От 280 000 рубля до 600 000 рублей	39 200 рублей + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей	28 000 рублей + 3,9% с суммы, превышающей  280 000 рублей	11 200 рублей + 1,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	56 800 рублей	40 480 рублей	16 320 рублей

 

Ежемесячно в течение всего года организации производят начисление сумм авансовых платежей по страховым взносам исходя из исчисленной с начала года и базы для начисления страховых взносов. Конкретная сумма авансового платежа, подлежащая к уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

В соответствии с п.4 ст.24 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих расчетную  базу для начисления страховых взносов. А также непосредственно сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, организуется и ведется по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

В соответствии со ст.23 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» организации-страхователи ежемесячно уплачивают авансовые платежи. По итогам отчетного периода (I квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год) рассчитывается разница между суммой страховых взносов, исчисленных из базы для начисления страховых взносов. Определяемой с начала года, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных с начала года.

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, то первым расчетным периодом для исчисления и уплаты страховых взносов будет являться период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

В соответствии с п.2 ст.24 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» уплата сумм страховых взносов производится  в следующие сроки:

-авансовых платежей  – ежемесячно в срок, установленный  для получения в банке средств  на оплату труда за истекший  месяц или в день перечисления  денежных средств на оплату труда со счетов организации на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж со страховым взносом;

-разница, выявленная  по итогам отчетного периода  между суммами авансовых платежей, уплаченными с начала года, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с ежеквартальным расчетом (по итогам года – в соответствии с декларацией), - не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации).

Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» установлена однократная уплата авансовых платежей по страховым взносам по окончании каждого месяца и не предусмотрена их уплата при каждом получении налогоплательщиком в банке средств на оплату труда в течение отчетного месяца. Исходя из этого необходимости в перечислении страховых взносов в день проведения расчетов с работниками, уходящими в отпуск, также с увольняемыми работниками нет – соответствующие суммы страховых взносов должны быть уплачены в сроки фактического получения средств в учреждения банка для выплаты заработной платы за вторую половину месяца, но не позднее 15-го числа следующего месяца.