Единый социальный налог

В процессе подготовки программы  аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Аудиторскую программу  следует составлять в виде программы  тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств  контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных  для сбора информации о Функционировании системы внутреннего контроля и  учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Для практического внедрения автором ВКР разработан рабочий документ «Тест средств контроля правильности формирования налоговой базы по ЕСН и ПФР», согласно нормативных документов, которая предложена в Приложении М.

Все законодательно закрепленные исторические подходы к проведению внешнего аудита могут быть использованы при проведении внутреннего аудита.

Цель внутренней проверки, расчетов ЕСН – основываясь на действующих нормативно-правовых актах, осуществить проверить  порядок ведения бухгалтерского учета расчетов по ЕСН.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо осуществить  при проверке расчетов по заработной плате и ЕСН, относятся следующие:

-соблюдение положений  законодательства;

-аналитический учет  по видам начислений оплаты  труда;

-расчет налогооблагаемой  базы с фонда оплаты труда,  учет налогов и платежей с фонда оплаты труда.

Объектами проверки расчетов по ЕСН являются первичная информация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и отчетности.

При проверке расчетов по единому социальному налогу необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

1) Федеральный закон  от 20.07.2004г. №70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"[26].

2) Федеральный закон  от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»

(в редакции с изменениями  от 28.03.2002г.);

3) Инструкция по бухгалтерскому  учету в бюджетных организациях,

 утвержденная приказом  Минфина от 10.02.06г. №25н;

4) Постановление Правительства  РФ от 11.05.2003г. №213 «Об особенностях  порядка исчисления средней заработной платы»[27];

5) Глава 24 «Единый социальный  налог» НК РФ[28];

6) Федеральный закон от 15.12.2001г. №167-ФЗ (ред. от 02.02.06г.) «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»;

7) Федеральный закон  от 02.04.1993г. №4741 «О медицинском  страховании граждан РФ»[29];

8) Федеральный закон  от 11.02.2002г.№17-ФЗ (с изменениями от 22.12.05г.) «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2002год»[30];

9) Разъяснение от 24.12.2003г  №5 «Об исчислении среднего  заработка при расчете пособия  по временной нетрудоспособности пособия по беременности и родам в 2004 году»[31];

10) Письмо Минфина РФ  от 06.05.2005г. №07-05-06/132 «Об отражении  в бухгалтерском учете расходов  по выплате пособия по временной  нетрудоспособности за первые  два дня»[32].

В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства.

При проверке расчетов по ЕСН необходимо проверить правильность определения налоговой базы для  исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить порядок  и сроки уплаты налога на предприятии, а также их документальное обоснование и проверить правильность отражения соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Приступая к проверке данного раздела бухгалтерского учета, сначала устанавливается  правильность определения налоговой  базы, которая регламентируется 24 НК РФ, а именно ст.237 НК РФ. При этом необходимо учесть, что в нее не включаются суммы, указанные в ст.238 и ст.239 НК РФ. Таким образом, налоговая база (для лиц, являющихся работодателями) будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам.

Аудитор проверяет правильность выплат пособий по временной нетрудоспособности. Эти пособия выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование согласно «Положению о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию», утвержденному Президиумом Совета ВКП от 02.03.2006г. №16-О [33].

 Основанием для  выплаты пособий являются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и среднего заработка: при непрерывном стаже работы до 5 лет – 60% заработка; от 5 до 8 лет – 80% заработка; более 8 лет – 100% заработка.

Пособие по временной  нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются  из среднего заработка работника  по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

В среднем заработке  при исчислении пособия по временной  нетрудоспособности и пособия по беременности и родам учитываются  все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, на которые начисляются  налоги и страховые взносы, поступающие в бюджет Фонда социального страхования РФ.

Независимо от стажа  работы пособие выдается в размере 100% вследствие трудового увечья или  профессионального заболевания; лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет; по беременности и родам и в других случаях.

При расчете пособий  по временной нетрудоспособности в  расчет средней заработной платы  не включается:

-доплата и заработная  плата за работу в сверхурочное  время;

-оплата за время  простоя;

С 1 января 2006г. изменен  порядок ограничения максимального размера пособий, выплаченных за счет средств социального страхования. Согласно ст.3 ФЗ РФ от 22.12.2005г. №180-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2006г.» размер пособия за полный календарный месяц не может превышать 15 000 руб.[34].

При этом в районах  и местностях, где в установленном  порядке к заработной плате применяют  районные коэффициенты, максимальный размер пособия по нетрудоспособности определяется с учетом этих коэффициентов (путем умножения 15 000 руб. на коэффициент). Однако здесь следует иметь в виду, что речь идет только о коэффициентах, установленных правительством.

Далее проверяется правильность применения той или иной налоговой  ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ. Согласно данной статьи, страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга.

Кроме того, в связи  с введением в действие ФЗ от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» с 1 января 2002г. работодатели должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Т.е. часть налога, которую они уплачивали в ПФР в 2001г., теперь, согласно вышеуказанному закону, уплачивается в федеральный бюджет.

Таким образом, страховой тариф разделен на две части. За счет первой части будет финансироваться страховая, а за счет второй – накопительная часть трудовой пенсии. Размер каждой части зависит от возраста и работника. Новые тарифы страховых взносов определены ст.22, а на работников, родившихся позже 1966 года, временные тарифы страховых взносов установлены ст.33 закона №167-ФЗ.

Каждое предприятие, как  плательщик взносов, должно быть зарегистрировано в местном отделении ПФР, куда оно и перечисляет страховые  взносы. Поэтому на данном этапе аудитору целесообразно проверить соответствие сроков уплаты ЕСН в части страховых взносов в ПФР действующему законодательству.

В заключение проверяется  правильность составления бухгалтерских  записей. Как известно, синтетический  учет по начислению ЕСН ведется по кредиту счета 303.02 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ». Основной бухгалтерской записью по начислению ЕСН является:

Дебет счета 0 401 01 213 «Расходы на начисление на оплату труда»

Кредит счета 0 303 02 830 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ».

А также налоговые  декларации по единому социальному  налогу, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования.

Результаты внутреннего  аудита расчета по ЕСН имеют большое значение для управления организацией поскольку помогают избежать дополнительных финансовых затрат в виде налоговых санкций.

 

3.3. Автоматизация учета и отчетности

 

Как известно, бухгалтерский  учёт – прикладная экономическая дисциплина, приобретающая в условиях переходной экономики первостепенное значение для предприятий всех форм собственности и размеров, он обеспечивает регистрацию, хранение и обработку информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Использование персональных компьютеров для автоматизации бухгалтерского учёта является важной составной частью системы информационного обеспечения всей деятельности предприятия. Сам по себе бухгалтерский учёт состоит из множества рутинных операций, связанных с многократным выполнением одних и тех же арифметических действий, подготовкой разнообразных по форме отчётных и платёжных документов и переносом данных из одних документов в другие.

Автоматизированные системы  бухгалтерского учёта способны помочь подготовить и сохранить в электронном виде первичные и отчётные документы, а также бланки часто повторяющихся форм с уже сформированными реквизитами предприятия.

Для учёта расчетов по ЕСН характерной чертой является необходимость формирования многочисленных отчётных форм: ведомости начисления страховых взносов по каждому структурному подразделению и по предприятию в целом за определенный отчетный период (месяц), ведомости по каждому аналитическому счету, а также формирование карточек индивидуального учета каждого работника и др.

Автоматизация учета  расчетов по ЕСН отличается тем, что  здесь наблюдается стабильность информации. Для автоматизации учёта расчетов по ЕСН применяются коды:

-синтетических счетов и объектов аналитического учёта,

-структурных подразделений предприятия;

-бухгалтерских операций  и др.

Коды синтетических счетов, и объектов аналитического учёта должны обеспечить сбор информации по счёту 303.02 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ» в следующих группировках:

1) расчеты по социальному  страхованию;

2) расчеты по пенсионному  страхованию;

3) расчеты по обязательному  медицинскому страхованию.

В наши дни бурного  развития науки и техники объем  информации постоянно увеличивается. Человек уже не справляется с постоянно возрастающим потоком данных, сведений, сообщений, которые нужно систематизировать, обобщать, анализировать, чтобы принимать правильное решение. Только системное использование ЭВМ, за счет многократного ускорения движения и переработки информации, может успешно решить взаимоусложняющие друг друга проблемы повышения оперативности, формирования все возрастающей массы планово-учетных данных.

На сегодняшний день существует ряд программ, позволяющих  обеспечить автоматизацию всех участков бухгалтерского учета. Надо сделать правильный выбор среди программ.

"1С: Бухгалтерия" является самой распространенной бухгалтерской программой в России. Один раз освоив универсальные возможности программы, бухгалтер сможет автоматизировать различные разделы учета: кассу, банк, материалы, товары, расчеты с организациями, заработную плату и т. д.

Основные особенности «1С: Бухгалтерия»:

-ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребностям предприятия;

-возможность ведения  количественного и многовалютного  учета;

-получение всей необходимой  отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету;

-полная настраиваимость: возможность изменить и дополнить план счетов, систему проводок, формы отчетности и т. д.