Аудит расчетов с бюджетом по ЕНВД

    Под базовой доходностью, в соответствии со статьей 346. понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

    Аудитору  в ходе проверки необходимо определить целесообразность применения физического  показателя и базовой доходности в месяц, характеризующий определенный вид предпринимательской деятельности, указанной в таблице (А.1)

    Налоговая база, представляющая собой показатель вмененного дохода за налоговый период, рассчитывается по формуле (1) 

    ВД = БД х (N1 + N2 + N3) х K1 x K2,          (1) 

    где  ВД - величина вмененного дохода;

         БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ); 
 

          N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие  данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода (показатель за первый месяц квартала, второй месяц и третий месяц квартала);

          K1, K2 - корректирующие коэффициенты  базовой доходности.

    Также аудитор проверяет сумму единого  налога, которая рассчитывается с учетом ставки (15%)⁸, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые определяются в зависимости от:

    - типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность;

    - места осуществления предпринимательской  деятельности внутри населенного  пункта (центр, окраина, транспортная  развязка и другие);

    - характера местности (тип автомагистрали  и другие), если деятельность осуществляется вне населенного пункта;

    - удаленности места осуществления  предпринимательской деятельности  от транспортных развязок;

    - удаленности места осуществления  предпринимательской деятельности  от остановок пассажирского транспорта;

    - характера реализуемых товаров  (производимых работ, оказываемых  услуг);

    - ассортимента реализуемой продукции;

    - качества предоставляемых услуг;

    - сезонности;

    - суточности работы;

    - качества занимаемого помещения;

    - производительности используемого оборудования;

    - возможности использования дополнительной  инфраструктуры;

    - инфляции;

    - количества видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиками.

    Базовая доходность корректируется (умножается) согласно пункту 4 статьи 346.29 НК РФ на коэффициенты К1 и К2.

    Корректирующие  коэффициенты базовой доходности показывают степень влияния того или иного  условия на результат предпринимательской  деятельности, облагаемой ЕНВД.

    Аудитор в ходе проверки проверяет правильность применения корректирующий коэффициентов, которые ежегодно устанавливаются правительством Российской Федерации.

    Если  в течении налогового периода  у  налогоплательщика произошло  изменение величины физического  показателя, то аудитору необходимо проверить  с какого периода   налогоплательщик учитывает указанные изменения при исчислении суммы единого налога, то есть налогоплательщик учитывает указанные изменения с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

    Аудитор в ходе проверки изучает размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществляется соответствующая государственная регистрация аудируемого лица, которая должна рассчитывается  исходя из полных месяцев начиная с месяца, следящего за месяцем указанной государственной  регистрации.

    4) Проверка правильности отнесения единого налога в бухучете

    Аудитор проверяет правильность начисления и уплаты ЕНВД и правильное отражение  на счетах бухгалтерского учета, которые представлены в таблице 4.

Таблица 4- Отражение на счетах бухгалтерского учета

 

    Проводка  по начислению ЕНВД делается  в последний день квартала,

затем аудитор проверяет своевременность оплаты ЕНВД течение 25 дней после окончания квартала.

    5) Проверка своевременности уплаты налога.

      Аудитор в ходе проверки аудируемой организации проверяет своевременность уплаты налога по итогам налогового периода - квартал,  не позднее 25-го числа первого месяца следующего за налоговый период,

    Сумма единого налога, исчисленная за налоговый  период, уменьшается налогоплательщиками  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с  законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. ⁹

       Аудитор должен проверить,  не превысила  ли организация сумму уменьшения  налога более чем на 50 процентов.

       Если  на дату подачи декларации по ЕНВД налогоплательщик не успел уплатить в бюджет страховые взносы на ОПС, исчисленные за тот же период, что и ЕНВД, то он не лишается права уменьшить на них исчисленный и уже уплаченный ЕНВД. Право на вычет остается. Только вот порядок получения такого вычета изменяется, поскольку ЕНВД, который нужно уменьшить, уже уплачен. Главное, чтобы период, за который начислены эти страховые взносы, совпадал с периодом, за который исчислен и уплачен ЕНВД.

       Также аудитор в ходе проведения аудиторской  проверки проверяет

вдет  ли налогоплательщик учет своих доходов и расходов, а также

соблюдает порядок ведения расчетных и  кассовых операций.

    6) Проверка корректности заполнения налоговой декларации по ЕНВД

    Аудитор проверяет правильность предоставления налоговой декларации в налоговый  орган не позднее 20-го числа первого  месяца следующего налогового периода  по месту постановки на учет организации  или индивидуального предпринимателя  в качестве налогоплательщика единого налога.¹⁰

    Аудитор в ходе проверки аудируемого лица проверяет правильность заполнения налоговой декларации в соответствии  с порядком заполнения налоговой  декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности за 2008 год.

    При заполнении декларации значения корректирующего  коэффициента К2 округляются после  запятой до третьего знака включительно. Значения физических показателей указываются  в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).¹¹

    Таким образом, методика аудита расчетов по налогам и сборам зависит от налогоплательщиков, определенных в налоговым кодексом Российской федерации, и установленных основных элементов налогообложения, указанных в статье 17 налогового кодекса Российской федерации (объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога).

     Так, целью проведения налоговой проверки является повышение налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, выявление и пресечение налоговых  правонарушений, а цель проведения налогового аудита - снизить вероятность привлечения к ответственности организации.

 

     

       2 Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по единому налогу на

       примере  предприятия ООО «Нежность»

         

    2.1 Экономическая характеристика предприятия  ООО «Нежность» 

     Общество с ограниченной ответственностью «Нежность» осуществляющее свою деятельность в городе Челябинске, применяет систему налогообложения в виде  единого налога на вмененный доход, как розничная торговля бытовыми приборами, осуществляющая через объекты стационарной торговой сети, имеющая торговый зал площадь  30 , с базовой доходностью в месяц 1800 рублей.

    Источниками формирования имущества ООО «Нежность»

 являются:

- имущественные  и денежные вклады "Учредителя" в уставной капитал Общества;

- прибыль,  полученная в результате осуществления  хозяйственной деятельности;

- кредиты  банков;

- другие, не запрещенные действующим законодательством  источники.

   Для обеспечения деятельности Общества "Учредитель" образовал уставный капитал в сумме 50000 рублей.

   Ответственность за организацию бухгалтерского учета  на предприятии несет Руководитель предприятия, в соответствии с "Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ".

Организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов и метод списания материалов (товаров) на затраты – метод ФИФО.

Сокращённое наименование: ООО «Нежность»

Юридический адрес: 454080 г. Челябинск, ул. Челябинская 24

Телефон: 281-25-70

2.2 План и программа аудиторской  проверки учета расчетов с  бюджетом по ЕНВД 

Общий план аудита учета расчетов с бюджетом по ЕНВД 

Проверяемая организация – ООО «Нежность»

Период  аудита с 01.09.2009- 01.12.2009

Количество  человека - часов – 200

Руководитель  аудиторской группы- Ткаченко Татьяна  Викторовна

Состав  аудиторской группы – Дмитриенко Яна Витальевна

                               Хабарова  Галина Александровна

                                                    Котова  Анастасия Геннадьевна

   Цель  аудита проверки расчетов с бюджетом по ЕНВД заключается в подтверждении  законности формирования налогооблагаемой базы,  достоверности и  точности расчета единого налога и своевременности его уплаты в бюджет.

   Нормативные документы:

1. Внешние источники:

- Налоговый  кодекс РФ (в действующей редакции)

- ФЗ N 148-ФЗ  « О едином налоге на вмененный  доход для определенных видов деятельности»

- Гражданский  кодекс РФ 

- ПБУ

2. Внутренние источники:

- главная  книга;