Организация предпринимательской деятельности

       НДФЛ  облагаются все доходы, полученные налогоплательщиком в денежной и натуральной формах (например, оплата организацией за налогоплательщика товаров), а также доходы в виде материальной выгоды (например, экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами). Облагаются налогом выигрыши, призы, процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной, исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ.

       Налоговый период – календарный год.

       Не  подлежат налогообложению следующие  виды доходов:

• государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности и по уходу за ребенком), пособия по безработице, беременности и родам;
• государственные пенсии;
• компенсационные выплаты в соответствии с законодательством РФ,  субъектов РФ, органов местного самоуправления (командировочные расходы в пределах норм, расходы на повышение профессионального уровня работников, оплата стоимости питания, спортивной формы и снаряжения спортсменов и т.д.);
• вознаграждения за донорскую помощь;
• алименты;
• гранты для поддержки науки, образования, культуры и искусства;
• премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры и искусства (по перечню, утвержденному правительством РФ);
• единовременная материальная помощь в связи со стихийным бедствием (на основании решения органов власти), смертью    работника или члена его семьи, пострадавшим от террористических актов;
• компенсация стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемые из средств работодателей, оставшихся после уплаты налога на прибыль;
• суммы, уплаченные  за лечение и медицинское обслуживание работников и членов их семей, выплачиваемые из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль;
• стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов  или докторантов учреждений высшего профессионального, послевузовского, среднего профессионального, начального профессионального образования;
• доходы, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, птицы, продукции растениеводства, пчеловодства, цветоводства (при наличии соответствующего документа);
• доходы членов фермерского хозяйства от реализации продукции в течение пяти лет с года регистрации;
• доходы от сбора лекарственных растений, орехов, плодов, грибов;
• доходы охотников-любителей;
• доходы акционеров от переоценки основных фондов;
• призы, полученные спортсменами в Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира,  Европы и России;
• проценты по государственным облигациям и другим ценным бумагам;
• доходы в виде процентов по вкладам в банках, если их величина не превышает ставки рефинансирования ЦБ;
• доходы солдат, матросов и старшин;
• суммы, выплачиваемые избирательными комиссиями;
• выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюза за счет членских взносов;
• доходы, не превышающие 2000 руб. за налоговый период, в которые входит стоимость подарков; призов, полученных в соревнованиях, проводимых по решению правительства РФ; суммы материальной помощи; возмещение стоимости медикаментов, прописанных лечащим врачом; стоимость призов и выигрышей в мероприятиях, проводимых в рекламных целях.

       При расчете НДФЛ налогоплательщик имеет право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

       Стандартные  налоговые вычеты предоставляются путем ежемесячного уменьшения налоговой базы.

       Стандартный вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется налогоплательщику до месяца, в котором доход, исчисленный  нарастающим итогом  превысит 20 000 руб.

       Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода  предоставляется Героям СССР и РФ, ветеранам ВОВ, блокадникам, инвалидам, эвакуированным из Чернобыля, воевавшим в Афганистане и др. странах.

       Стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода  предоставляется на каждого ребенка  в возрасте до 18 лет (или учащегося  очной формы обучения до 24 лет) до месяца, в котором доход, исчисляемый нарастающим итогом, превысил 40 000 руб. Указанный налоговый вычет удваивается для одиноких родителей и родителей детей-инвалидов.

         Стандартный вычет в размере  3000 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется инвалидам ВОВ, непосредственно участвовавшим в ядерных испытаниях или ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АС или других подобных объектах.

       Социальные  налоговые вычеты   связаны с затратами на благотворительность, обучение, лечение. Такие вычеты предоставляются налоговым органом при подаче налоговой декларации.

       К ним относятся:

• суммы, направляемые на благотворительные цели для организаций науки, культуры, образования, здравоохранения, соцобеспечения, религиозные организации, но не более 25% дохода;
• расходы на свое обучение или обучение детей в возрасте до 24 лет в учреждениях, имеющих государственную лицензию, но не более 38 000 руб.;
• оплата медицинских услуг и медикаментов по перечню, утвержденному правительством РФ.

       Имущественные налоговые вычеты – при продаже имущества и приобретении жилого дома или квартиры.

       При продаже недвижимости предоставляется  налоговый вычет в пределах 1 000 000 руб. (другого имущества – 125 000 руб.) при нахождении в собственности  до 3 лет, при более длительном сроке – в размере полной стоимости.

       При строительстве или приобретении жилья предоставляется налоговый  вычет не более 1 000 000 руб.

       Если  имущественный налоговый вычет  не может быть использован полностью  в данном налоговом периоде, его остаток может быть перенесен на следующий налоговый период.

       Профессиональные  налоговые вычеты предназначены для индивидуальных предпринимателей, авторов произведений науки, литературы, искусства в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов.

       Налоговая ставка установлена в размере 13% за исключением некоторых случаев, указанных ниже.

       Налоговая ставка в размере 35% установлена  в отношении доходов в виде выигрышей и призов от рекламных  мероприятий в части превышения суммы в 2000 руб., страховых выплат от договоров добровольного страхования в части превышения сумм страховых взносов, доходов в виде процентов по вкладам в банках в части превышения ставки ЦБ РФ, сумм экономии на процентах по заемным средствам в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ.

       Налоговая ставка в размере 30% установлена  по всем доходам, получаемым физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

       Налоговая ставка в размере 9% установлена в  отношении доходов в виде дивидендов.

       Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате умножения ставок налога на соответствующую налоговую базу и сложения полученных величин. Она исчисляется по итогам налогового периода по всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях округлением 50 коп. и более до полного рубля. Исчисляют и уплачивают налог налоговые агенты  и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. При этом убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу.

       Налоговые агенты обязаны удержать начисленную  сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при  их фактической выплате. Удержанная сумма налога, превышающая 100 руб., перечисляется в соответствующий бюджет. Если совокупная сумма налога составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

       Если  физические лица имеют доходы от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, включая доходы от договоров аренды или продажи имущества, от источников, находящихся за пределами РФ, они самостоятельно исчисляют сумму налога и обязаны представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, и оплачивают его не позднее 15 июля. Кроме указанных лиц налоговую декларацию подают налогоплательщики, претендующие на получение социальных, имущественных или профессиональных вычетов. 

       8.3. Система налогообложения субъектов малого предпринимательства 

       8.3.1. Упрощенная система налогообложения 

       Применение  упрощенной системы налогообложения (УСН) организациями предусматривает  замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество и единого социального  налога уплатой единого налога /2/. Кроме того, организации, перешедшие на УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. Организации, перешедшие на УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Иные налоги уплачиваются в общем порядке.

         Для организаций и частных  предпринимателей, применяющих УСН,  сохраняется действующий порядок  ведения кассовых операций и  представления статистической отчетности.

       Организация имеет право перейти на УСН, если доходы от реализации за 9 месяцев того года, в котором подается заявление, не превысили 15 млн. руб. /7/. Не вправе применять УСН:

• организации, имеющие филиалы и представительства;
• банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей полезных ископаемых (кроме общераспространенных);
• организации и частные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, частные нотариусы;
• организации, являющиеся участниками договора о разделе продукции;
• организации, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога;
• организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%;
• организации, численность работников в которых превышает 100 человек;
• организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.

       Объект  налогообложения:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

       Доходы  и расходы, учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ (Налог на прибыль организаций). Объект налогообложения может быть изменен по истечении 3 лет с начала применения УСН.

       Налоговые ставки:

• 6% (в случае, если объектом налогообложения являются доходы);
• 15% (в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов).

       В случае выбора в качестве объекта  налогообложения дохода сумма налога уменьшается на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50% от величины налога.

       В случае использования в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, может сложиться ситуация, когда  начисленный налог будет менее 1% доходов организации. В таком случае  в бюджет надо заплатить сумму так называемого минимального налога, равного 1% от величины дохода.

       Если  на предприятии получен убыток, его  можно перенести на следующие  налоговые периоды, но не более 10 лет.

       Налогоплательщик  уплачивает авансовые платежи ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным и сдает отчетность в налоговую инспекцию. Авансовые платежи рассчитываются нарастающим итогом. В конце года организации не позднее 31 марта (частные предприниматели – не позднее 30 апреля) сдают налоговую декларацию и уплачивают налог за год. 

       8.3.2. Единый налог на вмененный  доход для определенных видов  деятельности 

       Единый  налог на вмененный доход (ЕНВД) является региональным и вводится в действие законами субъектов РФ.

       Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в следующих сферах (ст. 346.26 гл.26.3 НК РФ) /2/:

• оказание бытовых услуг;
• оказание ветеринарных услуг;
• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
• розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны  с площадью не более 150 квадратных  метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
• оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
• оказание услуг общественного питания при отсутствии зала для обслуживания посетителей;
• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими не более 20 транспортных средств;
•   распространение и размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, речных судах;
• оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров на каждом объекте;
• оказание по передаче во временное владение или пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и других местах торговли, не имеющих залов для обслуживания посетителей.